雷宇強 王群 萬雅心 王小麗 張育瑞

【摘 要】實質(zhì)重于形式原則在實際操作中相當(dāng)普遍，關(guān)聯(lián)到財務(wù)會計運作的各個步驟。本文針對實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用包括四個方面：實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵，實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則過程中出現(xiàn)的問題與應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則的建議。其中本文將著重討論運用實質(zhì)重于形式原則過程中出現(xiàn)的問題，主要有實質(zhì)重于形式原則與其他原則存在協(xié)調(diào)問題、實質(zhì)重于形式原則過度濫用、會計人員的專業(yè)判斷能力需要加強三個方面分析。得出該原則的準(zhǔn)確應(yīng)用

【關(guān)鍵詞】實質(zhì)重于形式原則；論述；問題

隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計標(biāo)準(zhǔn)逐漸國際化，由于企業(yè)的交易或事項在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式方面不一致，有必要通過正確運用實質(zhì)重于形式原則來穩(wěn)定高效地發(fā)展市場經(jīng)濟。

一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵

《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，并不僅僅以其法律形式作為根據(jù)。

交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)是“實質(zhì)”，首先是經(jīng)交易或交易處理過的內(nèi)容，然后是信息；交易或事項的外在表現(xiàn)是“形式”。這對會計人員的專業(yè)素質(zhì)有一定的要求，不流于形式，要能夠提供更加真實有用的會計信息給企業(yè)及利益相關(guān)者。

二、實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

（一）實質(zhì)重于形式原則在會計確認的應(yīng)用

會計確認的應(yīng)用有會計主體的確認、收入的確認、負債要素的確認與資產(chǎn)要素的確認等

本文著重討論融資租賃資產(chǎn)的確認：從法律形式上來看，融資租賃資產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)交給企業(yè)，企業(yè)未擁有所有權(quán)。但是租賃方要接受該資產(chǎn)帶來的所有利益和費用，所以租賃方是真正所有人。因此，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)該計入到固定資產(chǎn)項目，同時還要進行責(zé)任明確，然后計提到固定資產(chǎn)。

（二）實質(zhì)重于形式原則在會計計量的應(yīng)用

會計要素在計量時可供選擇的計量屬性有歷史成本、現(xiàn)值等五個。我國只承認歷史成本計量，可是歷史成本法在運用時效果并不好。隨著我國市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，資本市場逐漸活躍起來，我國現(xiàn)階段引入了公允價值計量屬性，因為公允價值法進行計量能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)真實情況。這種為了使會計信息更加精確而采用更合適的計量屬性的走向，就體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則在會計計量中的應(yīng)用。

（三）實質(zhì)重于形式原則在會計報告的應(yīng)用

會計報表的基礎(chǔ)是會計系統(tǒng)處理后的信息，根據(jù)會計信息使用者的需要進行下一步轉(zhuǎn)換，形成一組真實，有效的會計信息。特別是未到賬的主要信息需要在最終會計報告中進行披露。例如，當(dāng)企業(yè)在期末收到銀行對賬單對帳時，發(fā)現(xiàn)以前的100萬應(yīng)收款已經(jīng)入賬，由于某種原因，企業(yè)到下一會計報告期才收到原始憑證，如果等到下一會計報告期才披露，本期的會計信息嚴(yán)重失真，100萬的銀行存款與應(yīng)收賬款信息差異較大，所以期末應(yīng)遵循該原則進行披露。

三、實質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

雖然實質(zhì)重于形式原則在實踐中已被廣泛運用，但是在運用過程中有很多問題是我們不容小覷的。

（一）實質(zhì)重于形式原則與其他原則存在協(xié)調(diào)問題

在實際操作中，對交易或事項進行會計處理時會計人員會憑直觀判斷是某一原則的體現(xiàn)，但是這樣操作使會計處理顯得比較單一。例如，在處理資產(chǎn)減值時，有些人會認為這只是謹(jǐn)慎性的反映，但這是片面的。事實上，它是通過實質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性原則來完善歷史成本原則，以體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，回避金融風(fēng)險。

（二）實質(zhì)重于形式原則過度濫用

實質(zhì)重于形式原則的運用在企業(yè)財務(wù)信息失真的問題上能夠提供更加真實可靠的會計信息，可是在現(xiàn)實生活中企業(yè)從自身的利益角度出發(fā)會過度濫用實質(zhì)重于形式原則，例如，某些企業(yè)利用這一原則對財務(wù)報表操縱，從而出現(xiàn)更多營業(yè)好，不供應(yīng)的狀況。同時有些企業(yè)將該原則為借口過分強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)忽略法律形式。

（三）會計人員的專業(yè)判斷能力需要加強

隨著時代的變遷，經(jīng)濟市場開始繁榮，企業(yè)的種類越來多，交易或事項不能一致的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的情況時有出現(xiàn)。那就對會計人員的專業(yè)判斷能力有一定的要求，如果會計人員的能力不夠，不能夠做出正確的判斷而依賴于個人的判斷，那么風(fēng)險也會增加。所以為了順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展會計人員的必須加強自身的專業(yè)判斷能力。

四、應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則的建議

（一）實質(zhì)重于原則與其他原則綜合運用

會計原則有很多，就比如：客觀性、及時性、重要性等起到基礎(chǔ)作用的原則，還有權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等起到了確認和計量的作用，而重要性、謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式原則對以上原則可以起到完善的效果。運用這些原則進行會計處理，逐個單一原則發(fā)揮作用是不可行的，就需要多個原則一起發(fā)揮作用。雖然相比較比其他的原則，實質(zhì)重于形式原則雖然不占主導(dǎo)地位，但是在會計實務(wù)中發(fā)揮著不可磨滅的效果，為了能夠更好地反映出經(jīng)濟的本質(zhì)，就需要妥善協(xié)調(diào)每個原則的關(guān)系。

（二）重視會計人員對各項會計法規(guī)，制度的掌握

雖然經(jīng)濟的實質(zhì)是會計業(yè)務(wù)的核算，起到引導(dǎo)作用，可是法律形式也是不得忽略的，尤其是由于法律形式的缺失導(dǎo)致沒能體現(xiàn)出經(jīng)濟實質(zhì)時，就應(yīng)該以法律形式為主要根據(jù)，不可著重于經(jīng)濟實質(zhì)。那么就要加強會計監(jiān)督，提高會計人員對各項會計法規(guī)，制度的掌握。會計人員就應(yīng)先了解準(zhǔn)則與相關(guān)制度是否有規(guī)定，對于沒有規(guī)定的就需要會計人員做出正確的判斷。在判斷的時候要以法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)對會計人員的違規(guī)行為起到約束的作用。

（三）專業(yè)知識的更新

作為會計人員就應(yīng)時刻注意專業(yè)知識的更新，專業(yè)知識的更新主要靠自學(xué)和培訓(xùn)來實現(xiàn)?！白詫W(xué)”指的是靠自覺學(xué)習(xí)通過職稱考試或者到學(xué)校去進修，同時應(yīng)對相關(guān)刊物所發(fā)布新的法律法規(guī)和規(guī)章制度不斷進行跟蹤學(xué)習(xí)?！芭嘤?xùn)”指的是加入財政部門組織的針對會計人員的學(xué)習(xí)教育活動。但目前部分地方的教育活動流于形式，效果較差。這需要地方的部門認真教育監(jiān)督，學(xué)員認真學(xué)習(xí)，才會使會計人員更有效果的學(xué)習(xí)到專業(yè)知識。

五、結(jié)論

綜上所述，實質(zhì)重于形式原則在會計中的應(yīng)用占重要地位，該原則的運用使會計工作能夠更簡易的操作，并且能給企業(yè)的決策層提供真實可靠的信息，從而做出更好的決策。同時，在運用過程中會計人員要妥善處理與其他原則之間的關(guān)系，避免過度濫用，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，通過正確使用該原則使企業(yè)有更好的決策依據(jù)。

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