周小丹

【摘 要】當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)環(huán)境保護(hù)以及整個(gè)社會(huì)和人類(lèi)都有著巨大的意義。通過(guò)本文的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，由于我國(guó)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系尚不成熟、缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)管理的人才、相關(guān)的法律法規(guī)目前還不夠充足和健全導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體披露率低等問(wèn)題。從企業(yè)自生來(lái)講，要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，相關(guān)部門(mén)和企業(yè)也要積極建立符合實(shí)際情況的規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，社會(huì)要加大對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，在國(guó)家層面，要加快有關(guān)法律的立法，同時(shí)相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)管，以此來(lái)完善我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；可持續(xù)發(fā)展；完善

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露率較低

我國(guó)許多企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，在會(huì)計(jì)核算工作中，僅僅建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而忽略了環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露率低。很多企業(yè)為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的“漂亮”不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展存在矛盾和沖突，但是很少有企業(yè)設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響予以專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)記錄，并從中來(lái)反思改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，做到企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展，這使得我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露率較低。

（二）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新穎的學(xué)科，由于其出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)還不足，未能形成一套標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)具有很大的隨意性和主觀性，這就造成企業(yè)披露的信息質(zhì)量不高。由于沒(méi)有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，不同企業(yè)之間或者同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間對(duì)于相同或相似事項(xiàng)可能選擇的會(huì)計(jì)處理方式可能不同，這勢(shì)必會(huì)影響環(huán)境會(huì)計(jì)的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高主要是由兩方面造成的，一方面是國(guó)家指導(dǎo)工作沒(méi)有做足，相關(guān)研究資金投入不夠。另一方面是企業(yè)自身意識(shí)和投入精力不夠。環(huán)境成本核算沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的方法，環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告不符合完整性、可比性相關(guān)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，那么環(huán)境信息的充分披露也就存在著重大問(wèn)題。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有固定規(guī)范的格式

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)真正的發(fā)展比較晚，沒(méi)有豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式多種多樣，有的企業(yè)在社會(huì)責(zé)任中披露，有的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露，有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，而財(cái)務(wù)報(bào)告中又有不同的披露位置，信息披露的位置不同，披露的質(zhì)量就會(huì)不同，也不太便于信息使用者進(jìn)行比較分析和決策。其次，企業(yè)的披露形式很隨意，企業(yè)有“趨利避害”的披露傾向，導(dǎo)致信息披露質(zhì)量存在問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)有利的信息就積極披露，對(duì)企業(yè)有不良影響的能不披露就不披露，企業(yè)想通過(guò)這種方式提升企業(yè)形象和價(jià)值。最后，由于行業(yè)性質(zhì)不同，信息披露的側(cè)重點(diǎn)可能不同，同時(shí)重污染企業(yè)需要披露的內(nèi)容要更為詳細(xì)廣泛和具體，而非重污染企業(yè)的要求可能就沒(méi)那么高，這就更進(jìn)一步導(dǎo)致了披露模式和方法的多樣性和不規(guī)范性。這些不規(guī)范不固定的披露格式會(huì)造成信息使用者對(duì)企業(yè)造成錯(cuò)誤的分析結(jié)論，從而做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

二、導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露混亂的原因

（一）我國(guó)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

目前我國(guó)企業(yè)中，選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)占比還比較少，并且進(jìn)行披露的主要是一些高污染的企業(yè)。但是，在非重污染行業(yè)的企業(yè)中，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量很少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于高污染企業(yè)，雖然非重污染行業(yè)單個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染可能小于重污染企業(yè)，但是因?yàn)榉侵匚廴酒髽I(yè)的數(shù)量眾多，總體對(duì)環(huán)境的影響是巨大的，所以也有必要進(jìn)行信息披露。這說(shuō)明了我國(guó)很多企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)還不強(qiáng)，尤其是非重度污染行業(yè)的企業(yè)，環(huán)境責(zé)任意識(shí)淡薄，沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露予以充分的重視；重污染行業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的不良影響是巨大的，甚至是不可逆的，所以重污染行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該盡可能做到所有的企業(yè)都進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。但實(shí)際中，并非所有的重污染行業(yè)的企業(yè)都會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這說(shuō)明一些高污染行業(yè)的企業(yè)都沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚不成熟

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式多種多樣，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的披露形式，大多數(shù)企業(yè)選擇在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這說(shuō)明企業(yè)還是以財(cái)務(wù)報(bào)告為主來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。如果企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，企業(yè)會(huì)選擇在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露環(huán)境信息，而不是在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，這樣披露的環(huán)境信息比較散亂、不集中，重點(diǎn)不夠突出，可能表述也不夠詳細(xì)和具體，不能很好的滿足信息使用者的需要。同時(shí)還有部分企業(yè)選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這說(shuō)明不同的企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式具有很大的隨意性，沒(méi)有完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，企業(yè)就無(wú)法按照一致的披露模式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，這不利于不同企業(yè)環(huán)境信息的對(duì)比分析。

（三）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)管理的人才

由于環(huán)境會(huì)計(jì)起步比較晚，人們的經(jīng)驗(yàn)尚不足夠，沒(méi)有比較先進(jìn)的合適的資源來(lái)培養(yǎng)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)管理人才。目前國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究投入也不夠，沒(méi)有足夠多的資金和政策來(lái)吸引更多的研究人員來(lái)從事這方面的研究。并且，企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的時(shí)候，往往會(huì)忽略對(duì)環(huán)境的保護(hù)，甚至是以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)謀求企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)將自己對(duì)造成的環(huán)境成本予以充分的披露，勢(shì)必會(huì)對(duì)自己的聲譽(yù)造成一定的影響，或許還要背負(fù)法律責(zé)任，這都會(huì)影響企業(yè)的盈利能力，企業(yè)自身也不想有專(zhuān)業(yè)人員來(lái)記錄自己的環(huán)境成本，這樣企業(yè)不僅要支付人員的工資，培訓(xùn)費(fèi)，還要為自己造成的環(huán)境成本買(mǎi)單，所以部分企業(yè)也并不傾向于培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)管理人才。

（四）我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不健全

目前我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于環(huán)境和資源的法律不少，但是涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的卻很少。國(guó)家以及相關(guān)部門(mén)不會(huì)隨意的制定法律法規(guī)，必須要慎重考慮、實(shí)踐符合實(shí)際情況需要后才會(huì)實(shí)施，所以出臺(tái)某部法律或某項(xiàng)規(guī)章需要一定的時(shí)間和過(guò)程，而人類(lèi)認(rèn)識(shí)到對(duì)環(huán)境保護(hù)的重要性比較晚，所以自認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性到現(xiàn)在出臺(tái)的涉及環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)有限，涉及到企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章則更少，這使得企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)沒(méi)有依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，信息披露便存在許多問(wèn)題。

三、治理我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露混亂的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)是提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的第一步。要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)可以從兩方面入手。一方面是國(guó)家和相關(guān)部門(mén)的宣傳和指導(dǎo)，做好宣傳工作，讓企業(yè)了解到自己在生產(chǎn)發(fā)展中肩負(fù)的環(huán)境責(zé)任，企業(yè)不能脫離環(huán)境而獨(dú)立存在，所以現(xiàn)在對(duì)環(huán)境的破環(huán)就是對(duì)企業(yè)未來(lái)埋下威脅，相反，從現(xiàn)在開(kāi)始就注重在環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展下發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)力，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)約束自己的不當(dāng)行為，這也是在為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)；在企業(yè)意識(shí)到自身的環(huán)境責(zé)任后指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地做好環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)工作，讓環(huán)境會(huì)計(jì)真正的發(fā)揮作用，而不是為了應(yīng)付國(guó)家要求而做的形式主義。另一方面要從企業(yè)自身出發(fā)，要深刻的認(rèn)識(shí)到環(huán)境與人類(lèi)的生活和生存息息相關(guān)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀求發(fā)展不會(huì)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展模式，最終造成的環(huán)境成本需要每個(gè)企業(yè)和個(gè)人來(lái)承擔(dān)，企業(yè)現(xiàn)在破壞環(huán)境得到的利益可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以后為環(huán)境成本買(mǎi)的單。所以，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立環(huán)保責(zé)任意識(shí)，讓企業(yè)的發(fā)展不違背環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，做到企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展。

（二）建立規(guī)范的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度

一個(gè)企業(yè)在建立了環(huán)境會(huì)計(jì)，則必須有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)制度來(lái)維護(hù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有相關(guān)制度作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息處理的標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)制度要企業(yè)根據(jù)國(guó)家和相關(guān)部門(mén)的綱領(lǐng)性文件并結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況制定。規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包括環(huán)境會(huì)計(jì)制度的基本目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告以及環(huán)境會(huì)計(jì)核算賬戶、核算模式、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建等基本內(nèi)容。特殊企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該包括資產(chǎn)的棄置義務(wù)、土地污染修復(fù)義務(wù)等特定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。企業(yè)在日常的環(huán)境會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)，保證會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范性，會(huì)計(jì)信息的口徑一致從而保證會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向可比性以及保證披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和參考價(jià)值。同時(shí)，由于每個(gè)企業(yè)面臨的環(huán)境是不同的，所以企業(yè)自身也要積極的投入時(shí)間和精力來(lái)研究適合企業(yè)自己環(huán)境會(huì)計(jì)制度，更好做好會(huì)計(jì)信息披露工作。

（三）大力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的前提是企業(yè)擁有良好的環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境，并且愿意投資時(shí)間、精力和資金對(duì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，保證企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才緊跟時(shí)代步伐，不斷更新自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更好的服務(wù)于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)。其次對(duì)于新進(jìn)員工，必須具有一定的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并進(jìn)行專(zhuān)業(yè)操作規(guī)范培訓(xùn)，有專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)后才能上崗，確保在崗人員都具有一定的專(zhuān)業(yè)水平，并且鼓勵(lì)在崗人員繼續(xù)學(xué)習(xí)不斷進(jìn)步，適應(yīng)新時(shí)代的要求，讓企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系也不斷更新，滿足新時(shí)代的需要，提供更高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。最后，不僅要重視專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，還要重視對(duì)其的素質(zhì)教育，使其在工作不會(huì)因利益誘惑等偏離自己的崗位職責(zé)而且積極為企業(yè)出謀劃策，讓企業(yè)的生產(chǎn)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展更加和諧。

（四）國(guó)家加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的立法和相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管

法律具有強(qiáng)制性，在我國(guó)制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，通過(guò)其強(qiáng)制性讓企業(yè)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有實(shí)際意義。在立法方面，可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行制定新的法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以對(duì)已有的法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入其中對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范約束和指導(dǎo)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反相關(guān)法律和規(guī)定的行為，應(yīng)該堅(jiān)決按照規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理，以保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的順利進(jìn)行。

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