摘 要：經(jīng)濟(jì)的一體化與全球化促進(jìn)著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與此同時，我國經(jīng)濟(jì)市場中各行業(yè)也逐步地實現(xiàn)了穩(wěn)定的發(fā)展，因此，稅收問題也凸顯出來，為此我國將“營業(yè)稅”的稅收制度改為了“增值稅”的稅收制度，也就是我們常聽說的“營改增”稅收制度，從根本上解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，該稅收制度還增加了政府的稅收?；诖?，本文中筆者將圍繞“營改增”稅收制度對小企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行分析，并給出了一些應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”;會計核算;小企業(yè);影響;應(yīng)對策略

社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促進(jìn)著我國稅收運(yùn)行模式的改革，“營改增”是我國對稅收制度進(jìn)行改革的具體體現(xiàn)，該稅收制度的運(yùn)行改善了企業(yè)重復(fù)繳稅的嚴(yán)重問題，推動了企業(yè)健康地經(jīng)營和發(fā)展，對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著很好的促進(jìn)作用。該稅收制度還可以對小企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的資金與商品利潤問題進(jìn)行改進(jìn)，有利于小企業(yè)順利地經(jīng)營，然而會計核算卻受到了一定的影響。為了促進(jìn)小企業(yè)在社會上的發(fā)展，有必要對“營改增”稅收制度對小企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行分析，并討論有效的應(yīng)對措施。

一、在小企業(yè)的會計核算中的“營改增”稅收制度的影響

1.對小企業(yè)營收的影響

我國營業(yè)稅與增值稅的不同之處在于前者是價內(nèi)稅，后者是價外稅，小企業(yè)的折扣與營業(yè)利潤的實現(xiàn)通過經(jīng)營活動來完成，“營改增”的稅收制度在一定程度上影響著小企業(yè)的營業(yè)利潤，使其經(jīng)濟(jì)收入有所提高，緩解了其納稅的壓力，使其實現(xiàn)長足發(fā)展。

2.對小企業(yè)納稅的影響

小企業(yè)營業(yè)稅的繳納是基于自身的營業(yè)與發(fā)展?fàn)顩r而定的，企業(yè)對于固定資產(chǎn)、營業(yè)稅勞務(wù)的購進(jìn)都不能夠進(jìn)行繳納稅的抵扣，而營業(yè)稅勞務(wù)型企業(yè)對其他企業(yè)所提供的勞務(wù)亦是不能夠進(jìn)行繳納稅的抵扣，所以給企業(yè)帶來了一個個需要繳納稅的問題，小企業(yè)的納稅也就因此而逐漸變多，給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響。“營改增”稅收制度的運(yùn)行使我國稅收的范圍有所調(diào)整，從征收企業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收企業(yè)增值稅，雖然解決了重復(fù)征稅現(xiàn)象，但是企業(yè)的會計核算問題還需要一定的時間和過程去調(diào)整。

3.對小企業(yè)價格制度的影響

“營改增”稅收制度的運(yùn)行使得小企業(yè)按照自身的營業(yè)與發(fā)展來對價格制度進(jìn)行一定的調(diào)整，企業(yè)管理者要根據(jù)營業(yè)的利潤變化、經(jīng)營活動的穩(wěn)定性、政策對企業(yè)帶來的影響等因素來進(jìn)行相關(guān)價格的調(diào)整。其中，影響小企業(yè)利潤的主要因素有企業(yè)經(jīng)營的成本、設(shè)備費(fèi)用與企業(yè)收入。價格的調(diào)整制度必須要合理地根據(jù)實際情況來進(jìn)行調(diào)整，否則將影響到企業(yè)的順利運(yùn)行與穩(wěn)定發(fā)展。

4.對小企業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營改增”稅收制度的運(yùn)行使得小企業(yè)的營業(yè)利潤受到了購進(jìn)成本與生產(chǎn)成本的影響，給資金不夠充足的小企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，小企業(yè)的現(xiàn)金流會隨著企業(yè)的運(yùn)行與納稅而發(fā)生變化，也就是說納稅越多與經(jīng)營成本越高對現(xiàn)金流就越不利，企業(yè)的現(xiàn)金流受營業(yè)稅稅收制度的影響，在企業(yè)的經(jīng)營活動前進(jìn)行稅款的繳納，經(jīng)營活動結(jié)束后按照實際情況再予以稅款的補(bǔ)繳。這樣的規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅款比實際應(yīng)繳納的稅款高，企業(yè)容易出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，影響了企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展?！盃I改增”稅收制度的運(yùn)行改善了以上局面，使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力得以增強(qiáng)，企業(yè)管理者可以對資金進(jìn)行合理的配置，使現(xiàn)金流得以優(yōu)化，緩解了企業(yè)以往納稅的負(fù)擔(dān)。

二、“營改增”稅收制度下小企業(yè)會計核算應(yīng)采取的應(yīng)對策略

1.“營改增”稅收制度下小企業(yè)相關(guān)方案的制定

小企業(yè)要在“營改增”稅收的制度下制定出一套系統(tǒng)的、科學(xué)的方案，以確保企業(yè)的健康發(fā)展。一方面，企業(yè)自身營業(yè)稅的繳納要按照實際的金額來進(jìn)行抵扣，舉例說明：企業(yè)在自身經(jīng)營活動很好的情況下可以考慮增加生產(chǎn)原料的進(jìn)購，從而增加增值稅的金額，以此來減少繳納稅款的金額。另一方面，企業(yè)要考慮到自身所在區(qū)域這一重要因素，根據(jù)所在區(qū)域的稅率來制定的相關(guān)的方案，通過合理的運(yùn)算來進(jìn)行自身納稅比率的選擇。“營改增”稅收制度使得企業(yè)可以按照營銷或與服務(wù)的類型來制定自身相應(yīng)的增值稅率，所以小企業(yè)可以按照自身的經(jīng)營活動來進(jìn)行相應(yīng)的會計核算與管理，緩解企業(yè)的稅收壓力，以此來使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.小企業(yè)要做到?jīng)Q策與會計結(jié)算相結(jié)合

“營改增”的稅收制度改變了當(dāng)前的稅收環(huán)境，小企業(yè)的決策與會計核算都應(yīng)結(jié)合當(dāng)前稅收環(huán)境來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能使企業(yè)的資金運(yùn)行環(huán)境得到優(yōu)化，提高企業(yè)自身在市場上的競爭能力，并讓企業(yè)穩(wěn)定地、可持續(xù)地、健康地發(fā)展。企業(yè)要達(dá)到這樣的效果要合理地合并納稅主體，并向有關(guān)納稅管理部門進(jìn)行納稅額核算法的申請，企業(yè)的增值稅方面則交與稅務(wù)機(jī)關(guān)，有效地減少企業(yè)自身的增值稅納稅金額，減少企業(yè)經(jīng)營過程中的壓力。這樣企業(yè)通過有效地調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動的模式，并與政府的納稅制度結(jié)合起來，從實際情況出發(fā)轉(zhuǎn)換了自身的經(jīng)營模式，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行合理的控制

在小企業(yè)的會計核算中，為了讓企業(yè)的經(jīng)營活動順利地進(jìn)行，應(yīng)遵循現(xiàn)金收付的現(xiàn)金流方式。由于企業(yè)的經(jīng)營活動必然會導(dǎo)致現(xiàn)金出現(xiàn)流動，應(yīng)考慮到企業(yè)的整體實際活動來進(jìn)行現(xiàn)金流的控制，一般可以分為企業(yè)經(jīng)營活動與投資活動這兩種現(xiàn)金流，現(xiàn)金流的補(bǔ)充材料有明確的要求，其填報內(nèi)容中包含了增值稅與進(jìn)項稅額，這兩者的調(diào)增屬于企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)付項目中的內(nèi)容，目的是在于對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)金流對企業(yè)的整體經(jīng)營活動有著重要的影響，各稅費(fèi)項目的減少有利于減少企業(yè)的稅負(fù)水平，企業(yè)流動資金相應(yīng)地就會增加，有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國“營改增”稅收制度在實施過程中，雖然對小企業(yè)的會計核算造成了一定的影響，但是緩解了小企業(yè)的繳稅壓力，使得小企業(yè)的經(jīng)營與健康發(fā)展有了更為廣闊的空間，小企業(yè)因此也可以積極地完善自身的相關(guān)制度，積極地繳納稅款，這有利于企業(yè)的經(jīng)營與健康發(fā)展，同時也增加了我國的稅收，有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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作者簡介：劉建忠（1968.03- ），男，漢族，甘肅酒泉人，高校講師，本科，研究方向：企業(yè)會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)會計核算