劉頔

摘 要：目前我國對軟件等高新技術(shù)企業(yè)的在稅收優(yōu)惠方面的扶持力度持續(xù)增加，因此中小企業(yè)應該重視通過日常經(jīng)營和管理充分理解相關(guān)財稅知識藉此提高企業(yè)的財稅能力并規(guī)避稅收風險。本文以L企業(yè)為例，結(jié)合企業(yè)會計準則與國家稅法以及相關(guān)政策的變化，首先剖析了軟件企業(yè)容易出現(xiàn)的稅務風險點;然后，針對L企業(yè)財務報表中的數(shù)據(jù)進行分析，找出企業(yè)可能存在的問題;進一步找出形成問題的原因;最后針對軟件企業(yè)在稅務風險管理方面提出一些具體建議。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);稅務風險;風險管理

自步入21世紀以來，軟件行業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但如今，從軟件企業(yè)的規(guī)模來看，大多數(shù)是中小類型企業(yè)，而這些企業(yè)普遍面臨著許多問題，如管理落后和擴張過快等。為解決此類問題，不但需要政府在行業(yè)內(nèi)進行相關(guān)政策法規(guī)的引導，還需要企業(yè)增強自身的經(jīng)營管理技能以規(guī)避日常運營活動中將會面臨的威脅。其中在眾多風險管控中，稅務風險管控是企業(yè)最容易忽視的地方。因此本文以L企業(yè)為例，對其稅務風險進行分析，并提出相應的解決方案。

一、L企業(yè)稅務狀況及稅務風險

1.L企業(yè)涉稅狀況

L企業(yè)主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅，從下表中可以看出L企業(yè)主要稅種的納稅合計數(shù)基本上在逐年上升，并且企業(yè)所得稅金額也在逐年上升，說明該企業(yè)的盈利狀況良好。

L企業(yè)屬于我國鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)型企業(yè)，享受較多的稅收優(yōu)惠政策，通過參考稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)主要包括以下幾項：（1）增值稅即征即退優(yōu)惠政策;（2）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策;（3）研發(fā)費用加計扣除政策;（4）職工教育經(jīng)費加計扣除政策。

2.L企業(yè)稅務風險現(xiàn)狀

（1）收入確認方面存在的稅務風險

違背稅法規(guī)定處理視同銷售業(yè)務。該企業(yè)將購進的設(shè)備無償送給一些經(jīng)常合作，并且關(guān)系很好的客戶，以及每年向這些客戶提供相關(guān)軟件產(chǎn)品和后續(xù)的維護服務，以此與這些客戶保持良好的客戶關(guān)系。按稅法規(guī)定，企業(yè)應在銷售合同中分別注明軟件產(chǎn)品和硬件設(shè)備的售價，分別確認銷售收入。然而該企業(yè)未按稅法規(guī)定進行視同銷售處理，只按不含稅產(chǎn)品的價格計入管理費用，而沒有確認收入，不但未繳納相應的增值稅，也少繳納了相應的企業(yè)所得稅。

（2）稅收優(yōu)惠相關(guān)的稅務風險

①增值稅稅收優(yōu)惠。對于該企業(yè)來說，在很多情況下產(chǎn)品與服務存在相互交叉的情況，例如在向客戶提供軟件產(chǎn)品，也會提供相關(guān)的軟件服務業(yè)務，軟件企業(yè)一定對這兩項業(yè)務進行精確分類，以此針對適合不同稅率的產(chǎn)品和服務分別繳納增值稅。但是大部分情況下，軟件產(chǎn)品和服務是捆綁銷售的，因此很難區(qū)分，并且還會涉及到多個合同。由于這種復雜性導致該企業(yè)為減少工作量，將服務歸到產(chǎn)品中，以此享受更多的退稅優(yōu)惠。

②研發(fā)費用加計扣除。L企業(yè)在研發(fā)費用核算上，財務部門為了減少繳稅和簡化核算，將研發(fā)投入的資金全部進行費用化計入管理費用，這一會計核算方法違反了收入與費用配比原則，在某種程度上降低企業(yè)財務信息的真實性和客觀性，因而無法向財務報表的使用者提供真實可靠的會計信息，并且由于研發(fā)費用一次性加計扣除使企業(yè)應納稅所得額降低，以此虛增企業(yè)凈利潤。

③稅收優(yōu)惠備案管理存在稅務風險。L企業(yè)的研發(fā)部和財務部共同辦理高新技術(shù)企業(yè)認定及管理工作，但是該企業(yè)沒有成立專門的認定小組管理該項事務。容易引起該企業(yè)向稅務機關(guān)提交的相關(guān)材料不一致，尤其是在研發(fā)投入狀況表和研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)材料不完全一致，因此可能會致使企業(yè)不能獲得稅收優(yōu)惠的權(quán)利。

二、L企業(yè)稅務風險的原因分析

1.L企業(yè)技術(shù)層面的稅務風險

（1）財務從業(yè)人員缺乏有關(guān)稅收知識

從崗位人員的分布來看，L企業(yè)的相關(guān)財務人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能較低，一些財務人員有工作經(jīng)驗少，這導致賬簿的不規(guī)則性和費用項目設(shè)置在金融事務的日常處理。不完整等情況，以及公司的會計核算工作只是在會計，財務，會計，每月的簡單的報稅文件和財務報表的級別被提交，該公司的財務人員了解稅收政策變動缺乏主動性，致使對稅收相關(guān)信息缺乏敏感度，因此不能把稅法知識學以致用，以此對企業(yè)進行相關(guān)的風險預測、納稅籌劃以及應對涉稅風險。

（2）稅收優(yōu)惠政策處理不符合規(guī)定

L企業(yè)針對研發(fā)費用核算，將研發(fā)投入全部進行了費用化，這一會計核算方法使得收入與費用無法配比。另外，L企業(yè)漠視財經(jīng)紀律的強制性和束縛性，缺乏完善的工作權(quán)利和責任的分配制度和財務人員的績效考核體系等等，這使企業(yè)難以洞察企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的財務和相關(guān)稅務問題，并無法對財務人員進行有效的監(jiān)督，從而導致企業(yè)總是存在稅務風險。

（3）對會計與稅務處理的差異理解不準確

造成企業(yè)稅務風險最重要的原因是對會計與稅務處理差異不理解，因為財務會計與稅務會計所遵守的基本原則不同，二者之間存在一些差異，若財務部門不能準確和處理好二者之間的差異將會致使企業(yè)發(fā)生一些不必要的損失。而L企業(yè)，由于相關(guān)財務人員對二者的差異把握不準確，導致企業(yè)被稅務機關(guān)稽查，對企業(yè)的財務和名譽造成一定的損失。

2.L企業(yè)管理層面的稅務風險

近年來，與軟件領(lǐng)域有關(guān)的市場競爭相當激烈，這招致部分軟件企業(yè)沒有精力進行長遠規(guī)劃，不得不注重眼前利益，致使一系列的管理結(jié)構(gòu)和管理方法也較為落后。一些軟件企業(yè)在應對稅務風險的時候，選擇方案不合理，不能起到該有的作用，降低了企業(yè)的核心競爭力、盈利能力，妨礙企業(yè)的發(fā)展。并且L企業(yè)的會計人員缺乏專業(yè)培訓和對專業(yè)咨詢的重視。該企業(yè)的會計人員沒有參加相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的培訓與講座;也不主動獲取相關(guān)稅務法規(guī)以及了解稅收政策，只是在遇到相關(guān)問題時才向有關(guān)部門咨詢。

三、L企業(yè)稅務風險的防范措施

1.增強技術(shù)層面的防范措施

增強技術(shù)層面的能力，最重要的是提高財務人員的勝任能力，并且具備應有的稅務管理人才是建立稅務風險管理系統(tǒng)的硬性條件之一，因而企業(yè)需要重視提高財務人員的勝任能力。L企業(yè)不光要注重提高財務人員的會計核算、職業(yè)判斷的能力，還要增強稅務策劃能力。并且該企業(yè)應該定期組織相關(guān)財務人員參與培訓，學習相關(guān)稅法、會計實務方面的知識，為防備稅務風險奠定扎實的基礎(chǔ)，以及確保稅務籌劃的全面性、審慎性和彈性，而且財務人員應主動跟進國家稅法、稅收優(yōu)惠政策更新變動，以此制訂合理的稅務籌劃方案。

2.增強管理層面的防范措施

（1）提高L企業(yè)稅務風險管理水平

首先，應加強L企業(yè)對稅務風險的意識。任何類型的企業(yè)對稅務風險的認識與對稅務風險管理及應對措施的效果關(guān)系密切，以及企業(yè)管理層對稅務風險的認識程度直接決定企業(yè)稅務風險管理的成果。因此，L企業(yè)要想有效地進行稅務風險管理就必須提高管理層對稅務風險的重視程度，并且還應把稅務風險的觀念貫穿于整個工作中以及企業(yè)人員的意識中。

其次，L企業(yè)還應組建專業(yè)的稅務風險管理團隊。這些團隊成員應具有相關(guān)的稅務法律知識，具有較高的財務素質(zhì)，了解企業(yè)運營管理能力，還要具有良好的溝通能力。在條件允許的情況下，企業(yè)也可以從外部稅務籌劃相關(guān)的機構(gòu)引進人才，或是外聘專業(yè)稅務風險管理專家?guī)椭嘤栕约浩髽I(yè)的相關(guān)財務人員，以此不斷提高稅務風險管理團隊的整體水平。

最后，該企業(yè)還應完善相關(guān)的稅務風險管理制度。稅務風險管理工作不僅要有完善的控制制度，以明確各職能部門和相關(guān)崗位的職責，還要對該團隊成員進行監(jiān)督和考核，并將此項考評與績效考評聯(lián)系，從而提高執(zhí)行效率。

（2）建立企業(yè)稅務風險監(jiān)督機制

建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能，加強日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對涉稅風險概率較大的事項進行自覺、定期的自我監(jiān)督和檢查，對業(yè)務流程方面進行全面稅收監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進行及時補救，此外，還可以聘請外部稅務相關(guān)的中介機構(gòu)進行企業(yè)稅務審計，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審時經(jīng)常被忽視的風險點，并制定制訂愈加專業(yè)的防范策略，提高稅收籌劃方案準確性，更好地規(guī)避稅務風險。

總之，軟件企業(yè)所面臨的最主要的風險之一是稅務風險，軟件企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中，必須重視稅務防范工作，以此降低因稅務風險帶來的企業(yè)經(jīng)營成本和其他的不利影響，進而加強軟件企業(yè)的市場核心力，實現(xiàn)軟件企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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