李丹

摘 要： 《紅樓夢》是清代作家曹雪芹創(chuàng)作的一部舉世聞名的文學作品，號稱中國四大名著之一。在這部偉大著作中，曹雪芹以隱約記錄自己家族的興衰為背景，對中國封建社會的黑暗進行了揭露和批判。隨著研究的深入，國內(nèi)不少學者從不同的角度和不同專業(yè)的視域?qū)Α都t樓夢》進行研究，將《紅樓夢》作為明清時期社會、經(jīng)濟、文化的史實來讀，從中獲得文學作品以外諸如管理學、審計學等層面的感悟。據(jù)此，主要從審計視角出發(fā)，嘗試對《紅樓夢》中蘊含的審計及其審計藝術(shù)進行探索，以揭示其對當下審計工作的重要啟示。

關(guān)鍵詞： 《紅樓夢》;審計;啟示

中圖分類號： G4????? 文獻標識碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.084

1 引言

《紅樓夢》是一部具有寫實意義的清代世俗小說?！都t樓夢》中以賈府和榮府為背景，通過對生活在其中眾多具有鮮明個性人物和繁雜事件的描寫，深刻揭示了清代乾嘉年間中國社會的政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展變化以及人文習慣、風俗禮儀等各個方面的家族生活和社會生活場景。尤其是曹雪芹以細膩精準的筆融，描寫了以《大觀園》為中心賈氏家族的各種生活狀態(tài)，作品布局宏大，對故事細節(jié)的陳鋪、人物性格的刻畫都十分細膩，展開了一幅清代社會生活的恢弘畫卷。這便使得不同的人在品讀《紅樓夢》時，由于不同的文化背景和知識儲備，可以從中獲得各種不同的感悟。正像魯迅所說的：“對于紅樓，才子看見纏綿，革命家看見排滿，流言家看見宮闈秘事。”本文則嘗試從審計的層面，特別是以探春在管理大觀園過程中摸清賈家家底時中運用的一些審計技巧為案例，闡述《紅樓夢》中的審計及其審計藝術(shù)，最后從內(nèi)部控制和企業(yè)管理兩個層面揭示《紅樓夢》的審計藝術(shù)對當代的啟示。

2 《紅樓夢》中的審計藝術(shù)

《紅樓夢》中的賈府，是一個以賈府為首的包括賈、史、王、薛四大家族在內(nèi)的龐大家族。這四家姻親相連，一損皆損，一榮皆榮，扶持遮飾，俱有照應(yīng)。要確保近千人大家族的生活秩序和繁榮穩(wěn)定，就需要有相應(yīng)的管理制度和內(nèi)部控制機制。尤其是《紅樓夢》第五十六回《敏探春興利除宿弊 賢寶釵小惠全大體》中，賈探春對大觀園管理上進行的改革過程，體現(xiàn)了豐富的審計藝術(shù)?！都t樓夢》第五十六回主要描寫有一年在賈府管理執(zhí)行層王熙鳳生病期間，賈探春受王夫人委托，暫行管家之責。她在執(zhí)行職責中，采用了許多審計方法，對大觀園的管理進行革故創(chuàng)新。其中，在摸清賈府家底情況時采取的一系列審計方法，可以窺探《紅樓夢》中的審計藝術(shù)，具體表現(xiàn)如以下幾點。

2.1 深入實地進行觀察，把握審計客體真實情況

審計來自于對審計對象實際情況的觀察。探春要了解賈府的實際經(jīng)濟狀況，首先得對現(xiàn)有人員職責踐行狀況進行調(diào)查，才能把握賈府在經(jīng)濟上的真實效益。通過觀察探春得知，王熙鳳管理期間，管理混亂，一些人員敷衍塞責，人浮于事;特別是王熙鳳的親信飛揚跋扈，有恃無恐，很難對其進行制約。通過對這一管理混亂、人員踏雜局面的觀察，使探春對賈府的經(jīng)濟運行狀況有了比較實際的了解。審計，從實質(zhì)上講就是對審計客體的觀察。在這一過程中，對于審計客體，探春采用實際調(diào)研的方式。比如，她親自到賴大家的園子進行考察，看到園子中很多東西均能夠創(chuàng)造收益，這一實地觀察，使她頭腦中逐步形成了“開源”的基本改革思路。這種情形說明，對于審計，現(xiàn)場觀察是必不可缺少的重要環(huán)節(jié);不采用實際觀察的方法，就會由于缺乏對審計對象直觀的佐證，而無法出具審計結(jié)果?，F(xiàn)場觀察能夠協(xié)助審計人員掌握審計對象賬目以外的關(guān)鍵信息點，和其他審計方式一同使用，就能夠取得良好的審計效果，這是審計的一項重要原則。

2.2 全面有效的進行詢問

在對“大觀園”的管理整改中，探春對于自己在整個家庭中的地位很明白，對于自身所掌握的權(quán)利邊界和所肩負的職責十分清楚。從權(quán)衡利弊出發(fā)，她充分利用手中掌握的權(quán)利資源，有效地使用權(quán)力，深化對各類人員德行的認知，并從各個維度去考察了各類人員的工作效率，從而才能夠為科學估測榮寧二府的財力奠定了基礎(chǔ)。探春深知，府中每一個人均有相應(yīng)的權(quán)限，均有自身優(yōu)勢同時也存在不可避免地缺陷?；诖?，探春“便和李紈命人將園中所有婆子的名單要來，大家參度，大概定了幾個.又將他們一齊傳來”，進行問詢，她在問詢時，先提醒被問詢?nèi)藛T假如不“實話實說”便會喪失某種利益，使其明白利害關(guān)系;再依據(jù)辦事人員的回答評判經(jīng)營活動的實際狀況。經(jīng)過問詢，探春很快的了解到了賈府的基本經(jīng)濟情況，為后續(xù)制定興利除弊的舉措創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

探春的這一問詢過程，就審計而言有重要的意義。在一般審計工作中，審計客體比較簡單，出具審計結(jié)果所需要的證據(jù)材料也容易獲取，為此很少使用問詢的方式。然而對于嚴重違紀問題乃至是涉嫌違法問題的審查，問詢方式就顯得比較重要了，這是由于審計客體比較繁雜，對審計客體進行有效問詢才可以了解事情的來龍去脈，找出其中存在的問題，防止產(chǎn)生推脫、推卸責任等狀況。這是審計的又一重要原則。

2.3 及時深入的進行核查

遵照相關(guān)規(guī)章制度，對審計對象的經(jīng)營活動進行詳細記錄，形成完整的數(shù)據(jù)資料，才可以為審計提供必要的資料依據(jù)。不然，審計工作就無法進行。賈探春在對大觀園進行整改時，無論是賬目或是規(guī)章均看作是財務(wù)管理改革的需要依據(jù)。通過對賬簿的查對，探春了解到了賈府喪葬費規(guī)定與實際發(fā)放金額出入很大，存在嚴重的浪費現(xiàn)象。諸如此類情況大觀園中還有許多，面對這些大觀園管理上的混亂，探春逐一進行改革。

在這個過程中，探春進行核查時采用的手段與王熙鳳不同，她主要是通過不露聲色地進行核實調(diào)查，摸清了大觀園在經(jīng)濟活動管控上存在的種種漏洞，使她的改革活動能夠有的放矢的進行。這種深入進行核查的工作方法，避免了審查客體為了應(yīng)付審查，做出粉飾賬目的行為，取得了良好調(diào)查成效，同時也提升了審計工作的速度，使審計最終取得了良好的效果。

2.4 結(jié)合審計對象的特點，合理選擇審計方法

探春此次摸清賈府家底的行動中，針對不同的審計對象采用了不同的審計方法，結(jié)合實際的開展審計工作。審計本身是以審計對象的實踐為前提的?！都t樓夢》的大觀園管理改革中，探春通過摸底，在了解各類人員具體情況基礎(chǔ)上，依據(jù)審計對象的特點，采用科學有效的審計舉措與手段，既有效的掌控了被審計對象的財務(wù)情況，又有效的提升了審計工作的速度。這是在對審計客體的情況進行有效摸底前提下契合實際做出評判的成功案例。

3 《紅樓夢》的審計藝術(shù)對當下的啟示

3.1 構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制

賈府家大業(yè)大，其家族龐大，要確保家族生活的正常秩序和賈府的繁榮穩(wěn)定，必須依賴于一定的管理制度和內(nèi)部的控制方法。譬如，在家政管理上，明確了由執(zhí)行層管理者王熙鳳負責的管理責任制，王熙鳳采用了比較嚴密、科學的內(nèi)控舉措。按照現(xiàn)代管理的要求，內(nèi)控需要權(quán)力與責任具體到某個職能組織或者個人身上，以利于企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟活動具體責任的落實。榮府在秦可卿離世后，為了主持好葬禮，賈珍邀請王熙鳳前來協(xié)助管理。王熙鳳不負眾望，她將寧府辦事人員分成幾個小組，每個小組都指明具體要負責的事務(wù)，有的負責倒茶，有的負責掛幔帳，有的負責守靈，還有的負責上香添油。每個組都各司其職。經(jīng)過科學的安排后，辦事人員不能避重就輕，不能挑挑揀揀，從而保證所有事務(wù)有序進行，很快將榮府各項事務(wù)打理得井井有條。這從現(xiàn)代管理的維度講，就是有一套健全而科學的內(nèi)部控制機制。在該制度的制約下，之前雜亂無章的事務(wù)開始變得井然有序，每個辦事人員均明確了自身的權(quán)力與職責，并且各事務(wù)間均能夠有效連接。

3.2 契合實際情況采取不同的審計治理方案

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，各個企業(yè)面臨的實際情況有所不同，且同一企業(yè)在其不同的成長階段所面臨的情況也是存在著差異。為此，在運用審計進行企業(yè)治理時，應(yīng)當契合企業(yè)的實際情況來合理選擇不同的審計方案，以發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，促進企業(yè)治理的實現(xiàn)。結(jié)合《紅樓夢》中展現(xiàn)的審計藝術(shù)思想，可以嘗試將綜合王熙鳳，賈探春和薛寶釵三大《紅樓夢》中的重要治理者的審計治理藝術(shù)特點總結(jié)如下：

一是王熙鳳式的嚴刑峻法。王熙鳳主要是通過制定嚴格的規(guī)章制度，強調(diào)服從，側(cè)重運用嚴厲的規(guī)章制度來規(guī)范和約束賈寧兩府所有人的行為。這種剛性的治理模式，按崗定編，強化監(jiān)督，并且對于觸犯者的懲罰絕不留情，最終達到了立竿見影的管理效果，使寧國府的局面大為改觀。但是，這種治理方法的弊端在于單純依靠制度剛性，容易造成員工的抵觸情緒，并對自身的安全性存在一定的威脅，不利于從主觀上調(diào)動人的工作積極性。

二是探春式的利益驅(qū)動改革。在探春代理管家的職責時，在對大觀園的治理中，合理運用管理者的經(jīng)濟敏感度，提出了一列以利益驅(qū)動為主導的改革措施。例如，采用競標的方式對大觀園的經(jīng)濟活動實行“承包制”，由于成功利用了利益機制，調(diào)動了人的積極性，實現(xiàn)了大觀園開始由消費性向生產(chǎn)性的轉(zhuǎn)變，在短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)了賈府面臨的經(jīng)濟方面的危機。在當代的企業(yè)治理中，這種善于發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，創(chuàng)造性的解決問題的手法有重要的啟示作用。它說明，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，在通過有效的審計手段對企業(yè)面臨的問題進行深入分析的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出解決問題的路徑設(shè)計，是推動企業(yè)發(fā)展的重要保證。

三是薛寶釵式的人性化管理。薛寶釵認識到變革的重要性，且立足整體利益，提出一些具有人性化意味的軟約束建議。這些建議，既保證了管理者的利益，又兼顧大多數(shù)經(jīng)營者利益訴求，實現(xiàn)雙贏。例如，針對大觀園承包一事，她提出可以讓承包者年終時拿出若干吊錢來分給也在園中辛勞的老媽媽們，讓她們分享改革的成果。這一建議表現(xiàn)了人性化的管理理念。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人性化的管理理念也是不可或缺的。唯有實現(xiàn)個體與整體的共同發(fā)展，共同進步，才能實現(xiàn)和諧創(chuàng)業(yè)，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

4 結(jié)語

如果我們將《紅樓夢》中的賈府視為一家依靠一定的管理制度進行運作的企業(yè)。那么，在品讀紅樓夢時，我們可以從中領(lǐng)悟出許多管理學和審計學的思想精髓。特別是探春的角色設(shè)置，其在大觀園整理活動中所表現(xiàn)出的理財、審計方面的才能，使其成為大觀園中出色的管理、理財能手。尤其是她在摸清賈府家底情況時，采取的各種審計方法，符合審計學的發(fā)展規(guī)律，這些都為當代審計工作的開展提供重要的啟示。

參考文獻

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