周嘉

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的增值作用，本文梳理國(guó)內(nèi)外中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程和研究?jī)?nèi)容，為中小城市民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究提供方向。

一、內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展

縱觀世界歷史，民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐先于理論體系的建立。古代社會(huì)分權(quán)和分工的思想導(dǎo)致了民營(yíng)組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐萌芽，中世紀(jì)官僚制度派生的官員之間監(jiān)督和行會(huì)內(nèi)部民主監(jiān)督訴求，在不同的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)受托責(zé)任關(guān)系。二戰(zhàn)后，美國(guó)成立IIA“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”。1948年，阿瑟.肯特明確提出了“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”概念。1971年，IIA發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)新定義：內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)管理部門的幫助，是組織內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性。

20世界90年代人類進(jìn)入信息化時(shí)代，公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入比較成熟的階段，內(nèi)部審計(jì)更加注重對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)識(shí)別評(píng)估各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)成為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值鏈條中的必要環(huán)節(jié)。2001年，IIA修改《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從為管理服務(wù)變?yōu)闉榻M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù);內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)變?yōu)樵黾悠髽I(yè)價(jià)值。

2002年，《薩班斯-奧克斯利法案》提出了加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。首次從幕后被推到了臺(tái)前。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究起步較晚，產(chǎn)生于20世紀(jì) 80年代初，國(guó)家審計(jì)署于1985頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，1989年頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這兩個(gè)規(guī)定對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到了一定的規(guī)范和推進(jìn)作用。

二、我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究?jī)?nèi)容

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究大體分為以下幾個(gè)領(lǐng)域：

（一）內(nèi)部審計(jì)外包：王紅（2007）首次提出民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包概念。趙建良（2008）從中小企業(yè)增值角度，提出了適合民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展主要包括全部外包、合作內(nèi)審、審計(jì)管理咨詢和協(xié)力式委外四個(gè)外包模式。彭正輝（2012）提出了建立民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系：合同履行評(píng)價(jià)、過(guò)程質(zhì)量評(píng)價(jià)及結(jié)果質(zhì)量評(píng)價(jià)三個(gè)方面。張昭星（2017）應(yīng)用層次分析決策模型將傳統(tǒng)人為主觀定性選擇的決策方法，引入層次分析法，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)化后的決策流程。陳延（2018）對(duì)重慶某縣民營(yíng)中型借貸公司的內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證研究，最終建立其自身專業(yè)化的審計(jì)部門和審計(jì)制度才是企業(yè)完成審計(jì)職能最為理想的選擇。

（二）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部化：耿建新等（2006）認(rèn)為，地方民營(yíng)中小企業(yè)單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門治理效果好于未單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)。程平（2016）建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架。沈琦敏（2017）認(rèn)為隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋帶來(lái)了機(jī)遇，提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的應(yīng)對(duì)策略。高小林（2018）提出大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)新，對(duì)內(nèi)審的對(duì)象、方式、成果的轉(zhuǎn)化、管理人員的思維等方面帶來(lái)的沖擊和機(jī)遇。

結(jié)合我國(guó)目前民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究狀況來(lái)說(shuō)，研究的主要內(nèi)容主要是比較發(fā)達(dá)的內(nèi)陸城市或者沿海二線城市內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的問(wèn)題及相關(guān)的措施建議。大數(shù)據(jù)新時(shí)代下，中小企業(yè)的民營(yíng)中小企業(yè)作為企業(yè)中的特殊范圍，其內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)有自己的特殊性和異于普遍性的特征，但大部分研究均未涉及。

研究方向：

1.研究對(duì)象：本人將以三線城市-常德市，其民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況為研究對(duì)象，首先通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，同時(shí)對(duì)常德市“十三五”期間民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行介紹， 分別從民營(yíng)企中小業(yè)內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因、內(nèi)審的目標(biāo)和職能、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式及內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行抽樣走訪調(diào)查。以湖南新宇宙建筑公司現(xiàn)狀入手，借鑒內(nèi)部審計(jì)行業(yè)2018年的調(diào)查數(shù)據(jù)，以此分析常德民營(yíng)中小企業(yè)同時(shí)參照國(guó)內(nèi)行業(yè)調(diào)研資料、內(nèi)陸三線城市的民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)況，發(fā)現(xiàn)它們之間的差距，最后針對(duì)常德市民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的提出幾點(diǎn)有助改善內(nèi)部審計(jì)狀況的措施。

2.總體框架：

三、研究意義

（一）有別于前人民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或者中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究，筆者從企業(yè)性質(zhì)維度和企業(yè)規(guī)模維度兩個(gè)方面對(duì)研究對(duì)象的范圍進(jìn)行界定。

（二）考慮到常德市民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展并不理想、反映內(nèi)部審計(jì)整體狀況的數(shù)據(jù)幾乎為空白的現(xiàn)實(shí)情況，本文通過(guò)參照他人組織的我國(guó)中型城市內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)來(lái)分析常德市民營(yíng)中小企業(yè)存在的不足和差距。

（三）在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，分析內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而幫助企業(yè)更好的迎接和利用大數(shù)據(jù)。（作者單位：常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院農(nóng)經(jīng)系教師）