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        我國與新加坡銀行業(yè)增值稅制度的比較與借鑒

        2019-07-01 07:16:38范芮佳
        今日財富 2019年16期
        關(guān)鍵詞:進(jìn)項財政收入銀行業(yè)

        范芮佳

        2016年5月1日,我國銀行業(yè)被納入“營改增”,鑒于銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜且廣泛,此次試點方案采用了最簡易的方式——稅制平移。盡管此法最具可操作性,但遺留了兩個問題,一是利息進(jìn)項無法抵扣,二是出口的金融服務(wù)無法免稅或零稅率。上述問題的存在不利于打通銀行和企業(yè)之間的抵扣鏈條,所以我國還需借鑒他國增值稅收制度。本文選取與我國同在亞洲地區(qū)且銀行業(yè)增值稅體系較為完善的國家——新加坡作為比較對象,借鑒其經(jīng)驗并針對我國實際,認(rèn)為允許抵扣利息進(jìn)項、對出口到“一帶一路”國家的金融服務(wù)實行零稅率契合國情,可作為銀行業(yè)增值稅的改革目標(biāo)。

        學(xué)者們在“營改增”之前普遍預(yù)期,此試點方案能徹底打通銀行和企業(yè)間的抵扣環(huán)節(jié),降低銀行業(yè)稅負(fù)。然而,實踐過程中面臨諸多難點,一是難以界定增值稅征收范圍及稅基;二是銀行業(yè)稅收占整個金融業(yè)總稅收的比例較大70%左右,若盲目借鑒他國的銀行業(yè)稅收經(jīng)驗,會大大影響財政收入。基于此,本文將新加坡銀行業(yè)作為比較對象,借鑒其經(jīng)驗并針對我國實際情況,提出符合國情的改進(jìn)方案。

        一、新加坡銀行業(yè)增值稅制度規(guī)定

        我國銀行業(yè)將服務(wù)劃分為貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和直接收費金融服務(wù),稅率都為6%。而新加坡銀行業(yè)采用“部分抵扣進(jìn)項稅的免稅法”,即在對顯性業(yè)務(wù)按照7%的稅率征稅、隱性業(yè)務(wù)免稅的基礎(chǔ)上,再允許已免稅的隱性業(yè)務(wù)享受42%--96%的比例抵扣進(jìn)項稅額。

        (一)新加坡銀行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定

        按照財稅36號文件所述,我國銀行業(yè)是不允許抵扣利息進(jìn)項的。不僅違反了增值稅道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣的本質(zhì),還會加重銀行負(fù)擔(dān)。而“營改增”后利息稅負(fù)上升的原因在于1.增值稅稅基變廣;2.增值稅稅率變高;3.利息不能充分抵扣進(jìn)項;4.銀行業(yè)免稅范圍有限。

        而新加坡銀行業(yè)將利息收入歸為隱性收入,允許其在免稅的基礎(chǔ)上再按一定比例抵扣利息進(jìn)項,這樣一來不僅打通了抵扣鏈條,還能降低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān),有效支持實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

        (二)新加坡出口金融服務(wù)的增值稅制度規(guī)定

        我國出口金融服務(wù)的免稅范圍非常有限,既不利于我國銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供出口信用證、外匯貸款等跨國金融服務(wù),也不符合“一帶一路”戰(zhàn)略。

        而新加坡向境外提供金融服務(wù)時,若服務(wù)的性質(zhì)符合新加坡《商品與服務(wù)稅法》第21條第3款所述的國際服務(wù),則可以實行零稅率。此政策不僅可以使國內(nèi)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場,還能保持其銀行業(yè)的國際競爭力。

        二、新加坡銀行業(yè)增值稅制度規(guī)定對我國的啟示

        我國銀行業(yè)在推行增值稅的過程中,最大的難點是無法精確核定每筆業(yè)務(wù)的增值稅額,而新加坡則將其劃分為顯性業(yè)務(wù)和隱性業(yè)務(wù)來規(guī)避難題。但中國也不能簡單地照搬新加坡的做法,原因在于1.新加坡政府財政支出壓力小,不具有明顯的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。而我國政府在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中具有主導(dǎo)作用,對財政收入要求高,無法對銀行業(yè)稅制進(jìn)行徹底的改革;2.我國銀行業(yè)利潤較高,直接對隱性業(yè)務(wù)免稅會對國家財政收入產(chǎn)生較大沖擊。

        三、完善我國銀行業(yè)增值稅制度的建議

        (一)允許利息支出進(jìn)項抵扣

        從已有的研究來看,對利息支出抵扣的建議有兩種,一是對隱性業(yè)務(wù)免征增值稅,二是對利息收入凈額征稅。盡管方案一可以使我國與國際稅收體系接軌,但不符合我國銀行業(yè)的實際發(fā)展水平。因為發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)的凈利息收入占營業(yè)收入的50%左右,而我國這一比例在70%以上,盲目借鑒新加坡的制度會對我國財政收入產(chǎn)生巨大沖擊,違背財政平衡總體要求。

        所以,允許抵扣利息支出的進(jìn)項稅額最有可能成為我國銀行業(yè)的改革方向。原因在于該方案符合增值稅環(huán)環(huán)相扣的本質(zhì),且相比對所有隱性業(yè)務(wù)免征增值稅,僅允許抵扣利息進(jìn)項的做法對財政影響較小。

        (二)對出口到“一帶一路”國家的金融服務(wù)實行零稅率

        有學(xué)者認(rèn)為,我國可以效仿新加坡等發(fā)達(dá)國家,對出口金融服務(wù)實行零稅率以達(dá)到提高競爭力的目的。但直接對所有出口的金融業(yè)務(wù)實行零稅率會減少較多財政收入,影響財政平衡。在此情況下,筆者建議可以先對出口到“一帶一路”國家的金融服務(wù)實行零稅率,因為“一帶一路”戰(zhàn)略的實施已經(jīng)為國家間的金融合作創(chuàng)造了先行條件,我國能夠在此基背景下對出口的金融服務(wù)實行零稅率,更能夠鼓勵國內(nèi)銀行為企業(yè)跨境貿(mào)易提供資金支持。再者,“一帶一路”國家不多,不會對我國的財政收入造成太大的影響,能夠在響應(yīng)國家頂級戰(zhàn)略號召的同時保證財政平衡。(作者單位:重慶理工大學(xué))

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