高黎明

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善，稅收制度也進行了大力的改革，“營改增”在這種背景下應(yīng)運而生?！盃I改增”政策的實施，對我國傳統(tǒng)的稅收制度產(chǎn)生了非常大的影響，讓我國建筑企業(yè)的財務(wù)管理進入到了更加良性的循環(huán)，但同時也對建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理和會計工作帶來了非常大的挑戰(zhàn)，需要施工企業(yè)積極進行應(yīng)對，化不利因素為有利因素。為此，本文將對“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策進行探析，希望對促進我國建筑事業(yè)的良性發(fā)展起到有利的作用。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);財務(wù)和會計

在我國過去的稅收管理過程中，存在著制度不明確的現(xiàn)象，各種稅收條款往往非常含糊，導(dǎo)致在具體實施的過程中，往往問題非常多，建筑企業(yè)的實際交稅情況和應(yīng)交稅收往往有較差的差距，這對企業(yè)的正常資金流轉(zhuǎn)造成了非常大的影響。為了有效解決該問題，“營改增”稅收制度應(yīng)運而生，可以有效減少重復(fù)交稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證了建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)和會計的影響

在實行“營改增”政策后，房地產(chǎn)企業(yè)對財務(wù)的管理更加方便，尤其是對各種票據(jù)的管理將變得更加高效，這也會進一步對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅行為進行規(guī)范。而且，在實行“營改增”以后，房地產(chǎn)企業(yè)也會加強對稅務(wù)的管理，使其更加及時地知道國家頒布的各種稅收優(yōu)惠制度，有利于增加企業(yè)的納稅積極性，也便于國家對企業(yè)的統(tǒng)一納稅管理。

在以往企業(yè)對財務(wù)的管理當中，企業(yè)是依據(jù)各種財務(wù)單據(jù)，對企業(yè)的營業(yè)稅進行報銷的，而這些單據(jù)往往缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，因此在財務(wù)人員對其核對過程中，需要消耗的時間和精力，對每一筆單據(jù)進行核實，這大大降低了財務(wù)工作的效率。在進入到“營改增”時代之后，財務(wù)人員可以根據(jù)增值稅發(fā)票，進行抵扣式的報銷，不僅簡化了報銷的流程，也便于以后對各種財務(wù)的核實?？梢赃@樣說，以前房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，主要由財務(wù)人員來完成，在進入到“營改增”時代后，稅收部門可以極大地減輕財務(wù)部門的工作量，極大地提高了房地產(chǎn)財務(wù)部門的工作效率。

在以往的稅收制度中，營業(yè)稅主要是以銷售額為參考來收取的，企業(yè)的主要生產(chǎn)成本集中在土地和建材，建材在購買過程中，其實已經(jīng)承擔了相當一部分的營業(yè)稅，但企業(yè)在日后經(jīng)營過程中，由于受傳統(tǒng)原有營業(yè)稅算法的影響，它還要再進行二次交稅，這會加重企業(yè)的財務(wù)負擔。在實行營改增稅收制度后，企業(yè)只需要承擔增值稅，材料的購買金額不再計算在增值稅的計算金額內(nèi)，這極大減輕了企業(yè)的經(jīng)營負擔。

影響施工企業(yè)的財務(wù)報表。針對當前會計審核的具體要求，已經(jīng)將“含稅收入金額”列入到了建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負債表中有關(guān)“主營業(yè)收入”的項目中，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)造成了較大的影響，建筑企業(yè)不用再提供負債表中的增值稅金額數(shù)據(jù)，繳費所運用的方法和會計處理納稅金的方法有較大的區(qū)別。

在實行營改增政策后，對工程體系造成了一定的影響，在不改變相關(guān)建筑產(chǎn)品造成的情況下，以價外稅來取代以往的價內(nèi)稅，招標書的相關(guān)內(nèi)容也進行了一定的調(diào)整，加重了相關(guān)工作人員的負擔。如果在招標書中，以價外稅來代替價內(nèi)稅，這對投標書的合理編制造成了較大的影響。

對工程的分包和轉(zhuǎn)包造成了較大的影響。雖然我國命令禁止對工程的分包和轉(zhuǎn)包，但由于管理工作沒有做到位，導(dǎo)致這些現(xiàn)象比較嚴重。在進行工程分包的過程中，如果按照法律的相關(guān)要求，承包商應(yīng)該通過支付工程款來進行增值稅發(fā)票的抵扣，如果沒有正規(guī)法律程序走，就不能用進項稅收款進行抵扣。在實施營改增政策后，這大大簡化了企業(yè)入賬的形式，企業(yè)只需要開具建筑行業(yè)的專用發(fā)票即可，銀行貸款支付也不包含在總銷售額中，對這部分費用的抵扣造成了較大的影響，大大增加了企業(yè)稅收的壓力。

在企業(yè)以往的經(jīng)營活動中，經(jīng)常是將不動產(chǎn)的支付款記錄在企業(yè)的固定資產(chǎn)中的，在實行稅收改革后，購買建筑的房款，將實行稅價分離，這導(dǎo)致增值稅可以進行實際抵扣，這會大大影響企業(yè)的固定資產(chǎn)計算總量，并進而對企業(yè)產(chǎn)生較為負面的影響。此外，營改增稅收政策的實施其實也是變相對銷售資金進行稅收，其表現(xiàn)為將增值稅從營業(yè)稅中剝離，這會極大影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。此外，由于營改增政策剛實施不久，有很多具體措施并沒有落實，對各種生產(chǎn)企業(yè)的具體稅收管理有很大的不到位的地方，這導(dǎo)致企業(yè)往往很難獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這在無形中加重了企業(yè)的稅收負擔。

2.針對“營改增”產(chǎn)生問題的改進措施

“營改增”政策的實施，會對房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)審核帶來很大的影響，傳統(tǒng)的財務(wù)統(tǒng)計方法已經(jīng)不再適用。因此，企業(yè)應(yīng)該做好對財務(wù)人員的培訓工作，并對企業(yè)的稅收管理工作進行優(yōu)化，只有這樣才能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。在實行“營改增”政策后，除了企業(yè)財務(wù)部門外，企業(yè)的一些其他部門也分配了一些稅收管理任務(wù)，它們應(yīng)該積極完成自己的任務(wù)，并加強與財務(wù)部門的協(xié)調(diào)工作，努力增加企業(yè)的稅收管理效率，避免企業(yè)在稅收上遭受額外的損失。由于當前增值稅優(yōu)惠政策較多，企業(yè)應(yīng)該對這些政策進行關(guān)注，并應(yīng)該積極參與其中，這會有助于企業(yè)降低稅收負擔。

在以往，企業(yè)是以增值額的形式來進行交稅的，在進行稅收政策改革后，由于實行了價稅分離，因此一些購買過程中得到的增值稅發(fā)票可以進行抵扣，這要求企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，一定要加強對各種票務(wù)的管理，并及時對產(chǎn)生的增值稅發(fā)票進行收集，并應(yīng)該選擇正規(guī)的合作廠家進行合作，避免它們無法提供增值稅發(fā)票情況的產(chǎn)生。此外，企業(yè)必須加大對職工納稅義務(wù)的培養(yǎng)，確保企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效適應(yīng)營改增政策的要求，為企業(yè)的良好發(fā)展，奠定一個良好的基礎(chǔ)。在實施增值稅的過程中，對賬務(wù)的細致化要求會更高，因此需要將二級會計科目記錄應(yīng)用于每一個一級會計科目中，全面反映申報抵扣環(huán)節(jié)和增值稅的產(chǎn)生等內(nèi)容。

進一步完善企業(yè)會計制度。企業(yè)在經(jīng)營過程中，既要享受相關(guān)政策所帶來的好處，也應(yīng)該做好對會計核算風險的規(guī)避，需要不斷完善和改進會計制度。在推行營改增政策后，要求相關(guān)企業(yè)在當下會計政策的形式下，應(yīng)該按照建筑行業(yè)的特點和納稅標準，對會計科目重新進行編制。此外，財務(wù)人員一定要做好對會計科目的重新設(shè)。建筑企業(yè)在開展財務(wù)工作中，一定要遵循國家相關(guān)的跨級制度，認真做好對交納稅金和會計額的核算。針對營改增實施過程中可能爆發(fā)的各種風險，一定要做好預(yù)防和監(jiān)督工作，保證企業(yè)核算工作順利開展。

不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和核算水平。為了讓企業(yè)得到平穩(wěn)的發(fā)展，就需要企業(yè)不斷做好對企業(yè)的管理工作。因此，為了讓企業(yè)做好對營改增的應(yīng)對工作，建筑企業(yè)一定要重視會計核算工作和財務(wù)管理工作，不斷提高這些工作的開展水平，不斷優(yōu)化管理模式，并提高相關(guān)操作人員的工作執(zhí)行力。在實施營改增改革后，很多財務(wù)人員對該政策依然很陌生，各種財務(wù)管理工作不能順利開展，無法合理管理各種增值稅發(fā)票，需要企業(yè)不斷做好對財務(wù)人員的培訓工作，讓他們及時掌握相關(guān)的工作技能，知道當前財務(wù)工作中的重點，這樣可以有效降低企業(yè)的非必須成本和納稅的風險。在企業(yè)管理的過程中，應(yīng)該不斷健全財務(wù)資源處理系統(tǒng)，企業(yè)各部門加強合作，切實保證扣稅憑證的完整性。

結(jié)語

國家為了進一步規(guī)范稅收管理，實行了“營改增”改革，這對建筑施工企業(yè)既帶來了機遇，又帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該充分認識到營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響，積極采取針對性的應(yīng)對措施，建立更加完善的財務(wù)管理體系，建立科學的會計制度，合理規(guī)避會計風險的發(fā)生，合理進行納稅。

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