吳楠楠

摘 要： 隨著信息技術(shù)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生，并不斷地影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并對(duì)審計(jì)工作模式也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)內(nèi)涵的剖析，分析了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，并嘗試構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施框架，具體闡述大數(shù)據(jù)審計(jì)在各個(gè)階段的工作。

關(guān)鍵詞： 大數(shù)據(jù);財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式;大數(shù)據(jù)審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)： F23????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.054

1 引言

伴隨著移動(dòng)通信、云計(jì)算、傳感器、可穿戴技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入數(shù)據(jù)體量爆炸、數(shù)據(jù)傳輸便捷、數(shù)據(jù)種類(lèi)多樣、數(shù)據(jù)價(jià)值巨大的大數(shù)據(jù)時(shí)代。在該時(shí)代，以云計(jì)算以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為代表的信息技術(shù)成為了大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要審計(jì)方法。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)獲取被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行收集整理、分析處理到財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外輸出，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。伴隨著大數(shù)據(jù)的4V特征，大數(shù)據(jù)審計(jì)也將與傳統(tǒng)審計(jì)與眾不同。

大數(shù)據(jù)時(shí)代提供了新的審計(jì)技術(shù)，同時(shí)也改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，目前最為先進(jìn)的便是基于云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘以及移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。在該模式下，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)信息技術(shù)將總公司、子公司、分公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重構(gòu)，以業(yè)務(wù)為中心，重塑管理流程，統(tǒng)一納入到企業(yè)集團(tuán)的云平臺(tái)系統(tǒng)。既可以加強(qiáng)集中管理、又可以使各職能部門(mén)以及子分公司及時(shí)獲取各種信息，提高企業(yè)集團(tuán)的信息使用效率與效果。

大數(shù)據(jù)與審計(jì)的結(jié)合，將極大提高審計(jì)的便利程度?；谪?cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)目前主要指以平臺(tái)系統(tǒng)所涵蓋的一切業(yè)務(wù)為審計(jì)對(duì)象，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)手段對(duì)其中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)疑點(diǎn)，并在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)，從而得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。此前，大數(shù)據(jù)審計(jì)主要集中于以下方面的研究：一是審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)的影響;二是大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的獲取、分析等方面對(duì)審計(jì)的影響;三是從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及數(shù)據(jù)處理方式闡述了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響。這些研究雖然集中于大數(shù)據(jù)審計(jì)，但依然是基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，并未立于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式起步于20世紀(jì)80年代，但隨后便引起了國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注與發(fā)展。針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)而言，財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)的構(gòu)建至關(guān)重要，只有基于此大數(shù)據(jù)審計(jì)才能真正的發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)。接下來(lái)本文將主要介紹財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)審計(jì)的影響、大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下各類(lèi)數(shù)據(jù)的預(yù)處理，以及財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程。

2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的不斷推廣，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式應(yīng)運(yùn)而生，帶給了審計(jì)很大的影響，促使現(xiàn)代審計(jì)方法、技術(shù)體系等越來(lái)越完善，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)各行各業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)方式的發(fā)展、總體審計(jì)模式的變更、審計(jì)成果的應(yīng)用、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取和使用、大數(shù)據(jù)下的審計(jì)人員等?，F(xiàn)主要介紹以下三個(gè)方面的影響。

2.1 對(duì)于審計(jì)方式的發(fā)展的影響

傳統(tǒng)審計(jì)僅對(duì)部分審計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而影響被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的合法性和正確性，但這樣大大降低了各種日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)價(jià)的合法性和真實(shí)性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下可以促進(jìn)信息與云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)更好的融合，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性。

2.2 對(duì)于總體審計(jì)模式的影響

目前，多數(shù)情況下采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)抽樣審計(jì)的方式提高整體審計(jì)工作水平，此種方式無(wú)法全面體現(xiàn)大量業(yè)務(wù)活動(dòng)，易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式能夠科學(xué)的運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨企業(yè)的全面分析，以此實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)模式進(jìn)行搜集和分析，透過(guò)總體視角發(fā)現(xiàn)存在的各種問(wèn)題。

2.3 審計(jì)證據(jù)及審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取和使用的影響

審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表主要基于審計(jì)人員獲取的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而提高審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性和可信賴度。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式可以利用相關(guān)性原理，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的搜集和發(fā)現(xiàn)，既能夠增加審計(jì)證據(jù)的來(lái)源于數(shù)量，又可以提高數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)方式、審計(jì)模式的創(chuàng)新發(fā)展。

3 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)框架的構(gòu)建

3.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程結(jié)構(gòu)

通過(guò)大數(shù)據(jù)的預(yù)處理，逐漸形成了審計(jì)疑點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集促使審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)主要經(jīng)過(guò)以下六個(gè)步驟：審計(jì)目標(biāo)的制定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)程序的審計(jì)與執(zhí)行以及審計(jì)結(jié)果的出具，具體如圖1所示。

3.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體實(shí)施流程

3.2.1 審計(jì)目標(biāo)的制定

大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種審計(jì)手段，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)具體問(wèn)題具體分析、因事制宜。從審計(jì)的主體即審計(jì)的執(zhí)行者的角度來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)審計(jì)既可用于內(nèi)部審計(jì)，又可用于獨(dú)立第三方的外部審計(jì)。從審計(jì)對(duì)象的角度來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)審計(jì)一是可以進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì);二是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)。兩者審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)在于能夠充分反映業(yè)務(wù)的相關(guān)流程及資金流動(dòng)上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)更加注重云平臺(tái)的安全性方面。

3.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于審計(jì)的重要性以及所用云平臺(tái)的有效性和可信賴度。云平臺(tái)在大數(shù)據(jù)預(yù)處理時(shí)若是存在不規(guī)范或不恰當(dāng)，將在一定程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如果云平臺(tái)本身存在一定的不完善之處，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，在大數(shù)據(jù)預(yù)處理時(shí)應(yīng)加強(qiáng)整體過(guò)程的監(jiān)控活動(dòng)，此外，可以利用第三方對(duì)云平臺(tái)系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其可信度等進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)人員在考慮被審計(jì)單位重要性的同時(shí)結(jié)合相關(guān)評(píng)估結(jié)果，最終予以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.2.3 審計(jì)計(jì)劃的制定

審計(jì)計(jì)劃主要涵蓋審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)所需的人財(cái)物等，其中較為關(guān)鍵的是大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程的時(shí)間及人力安排。相比較與傳統(tǒng)審計(jì)而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)的范圍更為廣泛，包含了與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，其中不止有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、文本資料等。

3.2.4 審計(jì)程序的制定

基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)，在制定審計(jì)程序時(shí)主要分為三個(gè)步驟：數(shù)據(jù)分析、審計(jì)中間表的建立以及審計(jì)疑點(diǎn)的形成。

首先，數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析有助于審計(jì)疑點(diǎn)的形成，審計(jì)疑點(diǎn)的形成是審計(jì)證據(jù)的獲取的前提。數(shù)據(jù)分析主要依賴于以下三種方法：一是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（Data Mining），數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有助于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中大數(shù)據(jù)的處理，幫助發(fā)現(xiàn)潛在的、不可預(yù)見(jiàn)的或不可知的各種問(wèn)題，最終促進(jìn)審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)。數(shù)據(jù)挖掘的功能主要體現(xiàn)在它可以通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不同組合下的勾稽關(guān)系，從而形成審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。二是多維分析技術(shù)（Multidimensional analysis），審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的多維數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行各種匯總、關(guān)聯(lián)、聚類(lèi)和分類(lèi)等分析。多維數(shù)據(jù)分析更易于在分析過(guò)程中找到潛在的業(yè)務(wù)流程問(wèn)題，得到審計(jì)疑點(diǎn)，獲取多維數(shù)據(jù)集合體的審計(jì)證據(jù)，最終得出審計(jì)結(jié)論。三是SQL語(yǔ)句查詢，SQL是一個(gè)綜合的、通用的、功能強(qiáng)大的、簡(jiǎn)單易學(xué)的語(yǔ)言，具有數(shù)據(jù)操縱、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)控制三大功能，能獨(dú)立完成從關(guān)系模式定義、數(shù)據(jù)錄入、查詢、更新、維護(hù)以及數(shù)據(jù)庫(kù)重構(gòu)、數(shù)據(jù)庫(kù)安全性控制等一系列操作，適用于交互式和嵌入式環(huán)境。審計(jì)人員通過(guò) SQL 語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)多表之間的交叉查詢或模糊查詢，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)潛在的或隱藏的各種問(wèn)題，形成審計(jì)疑點(diǎn)。

其次，審計(jì)中間表的建立。審計(jì)中間表是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具，其建立是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，主要通過(guò)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，由審計(jì)人員構(gòu)建，按照審計(jì)需求，進(jìn)行投影、連接等“再加工”，選擇出精簡(jiǎn)的數(shù)據(jù)集合，生產(chǎn)一系列中間數(shù)據(jù)表—審計(jì)中間表。該表的使用能夠?qū)徲?jì)工作當(dāng)中存在的疑點(diǎn)進(jìn)行全面的匯總。

最后，審計(jì)疑點(diǎn)的形成。通過(guò)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)中間表的建立，匯總各類(lèi)潛在問(wèn)題即審計(jì)疑點(diǎn)，然后針對(duì)性的提供審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而驗(yàn)證各類(lèi)疑點(diǎn)是否是因?yàn)椴僮魇д`或舞弊造成的錯(cuò)報(bào)，并根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。在以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性的核實(shí)可以通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)的其他業(yè)務(wù)直接驗(yàn)證，從而大大提高審計(jì)工作的效率。

3.2.5 審計(jì)程序的執(zhí)行

審計(jì)程序的執(zhí)行主要是對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行與修正過(guò)程，是對(duì)數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程的監(jiān)督，結(jié)合第三方機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部評(píng)估報(bào)告，基于審計(jì)疑點(diǎn)，利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，最大限度的獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。在大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，同時(shí)進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估。

3.2.6 審計(jì)結(jié)果的呈現(xiàn)

在前述的審計(jì)程序中，審計(jì)計(jì)劃指引著逐漸發(fā)現(xiàn)和收集審計(jì)疑點(diǎn)，而后在審計(jì)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上獲取足量的審計(jì)證據(jù)，在考慮審計(jì)背景以及審計(jì)目標(biāo)的的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。在具體的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)各種疑點(diǎn)和存在的問(wèn)題，及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通，必要時(shí)可提出相關(guān)意見(jiàn)，最終結(jié)合各方回復(fù)形成審計(jì)報(bào)告。

4 結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，以及各類(lèi)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)將具有舉足輕重的作用，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式將被越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，因此，如何通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)將成為理論界研究的焦點(diǎn)。本文僅對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行了初步研究，主要介紹了大數(shù)據(jù)的預(yù)處理流程，并基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了描述，希望能為今后的業(yè)務(wù)開(kāi)展提供有效的借鑒。

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