劉緒倩

摘 要： 在經(jīng)濟(jì)全球化和市場條件不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系也在不斷變化和發(fā)展。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息已不再只是單個(gè)公司或企業(yè)的內(nèi)部管理信息，同時(shí)也要滿足全社會(huì)不同利益相關(guān)者的需求。從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，首先闡述了利益相關(guān)者的理論;其次介紹了與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的概念，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了定義和分類;最后比較分析了不同的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

關(guān)鍵詞： 利益相關(guān)者;會(huì)計(jì)信息;需求分析

中圖分類號(hào)： F23????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.051

1 利益相關(guān)者概述

1.1 利益相關(guān)者的定義

不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)家，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及運(yùn)營環(huán)境的不同，對(duì)利益相關(guān)者有不同的定義。弗羅曼把利益相關(guān)者定義為是“影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或受組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)影響的組織或個(gè)人”，該定義表明，利益相關(guān)者是對(duì)公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)有直接或間接影響的組織或個(gè)人，它不僅包括公司的股東、債權(quán)人、員工、客戶、上游供應(yīng)商、下游分銷商，還包括媒體、政府部門和公眾，甚至包括公司所在的區(qū)域環(huán)境?？死松J(rèn)為利益相關(guān)者是“對(duì)企業(yè)有一定的資本投入，如具體實(shí)物出資、無形勞務(wù)出資、直接財(cái)務(wù)出資等，并在出資范圍內(nèi)承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的組織和個(gè)人”。他的表述闡明了，所謂的利益相關(guān)者是在企業(yè)的籌集、經(jīng)營、營運(yùn)管理中因有一定的資本投入，而需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的個(gè)人與組織，相對(duì)于弗羅曼的定義，他提出的利益相關(guān)者的范圍更小，排除了間接相關(guān)的個(gè)人與組織。結(jié)合各方學(xué)者的理論成果，本文認(rèn)為，利益相關(guān)者是指因?qū)ζ髽I(yè)以各種形式投入，而為此承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并有一定的權(quán)利分享企業(yè)紅利的個(gè)人或組織，他們影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也會(huì)在公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的這一過程中受到影響。

1.2 利益相關(guān)者的分類

由于各利益相關(guān)者向企業(yè)投入形式多樣，不僅包括實(shí)物、財(cái)務(wù)資源，也包括勞務(wù)能力、智力成果以及關(guān)系資源等，公司利益相關(guān)者包括投資者、經(jīng)理、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府和媒體等。從集體選擇的角度，王竹泉教授把利益相關(guān)者能否參與企業(yè)的集體選擇作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)，將集體利益相關(guān)者分為兩類：內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者。根據(jù)這一區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部利益相關(guān)者能夠?qū)嶋H參與企業(yè)的集體選擇，參與企業(yè)目標(biāo)的制定及企業(yè)收益的分配;相反，外部利益相關(guān)者不能直接參與企業(yè)的集體選擇，但企業(yè)的活動(dòng)仍然可以直接影響外部利益相關(guān)者的權(quán)益，從而使得他們可以以不同的方式共同承擔(dān)并共享企業(yè)發(fā)展的外部性成果。在企業(yè)的單一治理模式下，參照王竹泉教授對(duì)利益相關(guān)者的分類標(biāo)準(zhǔn)，本文將利益相關(guān)者將分為內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者兩類進(jìn)行分析。

2 會(huì)計(jì)信息概述

會(huì)計(jì)信息主要是指企業(yè)以財(cái)務(wù)報(bào)表等資料為載體，向企業(yè)的利益相關(guān)者提供的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。具體來說，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員記錄會(huì)計(jì)實(shí)體中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)，并通過會(huì)計(jì)核算方法以及賬務(wù)處理程序等進(jìn)行加工后所得到的能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況并且具有一定使用價(jià)值的各種經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的行為。目前我國對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是：可靠性、相關(guān)性、可理解性、重要性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)信息的主要作用是幫助企業(yè)投資者作出正確的決策;提高管理層對(duì)企業(yè)管理的有效性;還有助于公司改善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)有效的管理與控制。

3 會(huì)計(jì)信息使用者的定義與分類

各利益相關(guān)者將其人力或物力資源投向企業(yè)，通過各種方式獲取收益，因此，他們都需要通過企業(yè)的各種會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展能否為其帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，從而進(jìn)一步作出決策或監(jiān)督并制定政策。此外，企業(yè)的利益相關(guān)者具備獲取會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)和能力。因此，他們有權(quán)利和資格對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量提出要求，是真正意義上的會(huì)計(jì)信息需求者。因此，前文所述的投資者、管理層、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、員工以及政府均是本文討論的會(huì)計(jì)信息的需求主體。

4 不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

不同的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)有不同的投入和方式，與企業(yè)有著不同的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，進(jìn)而在企業(yè)中有著不同的地位、扮演著不同的角色，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量的要求自然是不同的。

4.1 投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的完善，投資者對(duì)企業(yè)管理的參與度下降，逐漸成為外部信息需求者。一方面，投資者需要通過公司所披露的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、償債能力、資產(chǎn)的流動(dòng)性、盈利性、預(yù)期股利收益等，評(píng)估其經(jīng)營狀況、盈利能力、競爭地位、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模、發(fā)展前景等，從而提高其經(jīng)濟(jì)決策的合理性。另一方面，由于管理層與股東之間存在 “道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇”，管理層在某些情況下會(huì)損害投資者的利益以謀取自身利益。因此，為了更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任履行情況，并制定相應(yīng)的對(duì)策以確保自身利益不受損害，投資者也需要獲取會(huì)計(jì)信息。

對(duì)于大多數(shù)投資者而言，盡管由于其自身的投資目的、風(fēng)險(xiǎn)偏好、分析能力等方面的不同，各自的信息需求有所不同，但總體上，他們對(duì)與企業(yè)經(jīng)營狀況、盈利能力以及風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的相關(guān)會(huì)計(jì)信息更為關(guān)注，從而對(duì)公司經(jīng)營優(yōu)勢(shì)及競爭優(yōu)勢(shì)做出判斷，進(jìn)而做出相應(yīng)決策。因此，對(duì)于投資者而言，會(huì)計(jì)信息不僅必須真實(shí)可靠，還要有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。

4.2 管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，管理層管理著企業(yè)的融資、經(jīng)營和投資活動(dòng)，進(jìn)行一系列財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，并對(duì)相關(guān)的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，管理層需要及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，制定有利于企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，并向企業(yè)的利益相關(guān)者或股東提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。一方面，管理層需要掌握能夠反映所有利益相關(guān)者的實(shí)際情況的相關(guān)信息，并努力協(xié)調(diào)其關(guān)系，如及時(shí)與政府和銀行溝通信息，以確保企業(yè)資金的順利流動(dòng)和可持續(xù)經(jīng)營。另一方面，管理層需要了解企業(yè)擁有的資源，最大限度地使企業(yè)資源得到充分利用，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置與保值增值，從而提高企業(yè)的核心競爭力。管理層是會(huì)計(jì)信息的第一手提供者，他們了解的會(huì)計(jì)信息相對(duì)最全面、最可靠，但在兩權(quán)分立的情況下，作為受托人，管理層需要披露會(huì)計(jì)信息以披露其對(duì)受托責(zé)任的履行情況。因此，他們會(huì)特別關(guān)注反映企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績以及受托責(zé)任履行情況等方面的會(huì)計(jì)信息。

4.3 債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

債權(quán)人是指通過合同向企業(yè)提供資金并形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人，分為長期債權(quán)人和短期債權(quán)人兩種。長期債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)、市值等方面的信息，而短期債權(quán)人則對(duì)企業(yè)短期內(nèi)的資金流動(dòng)性等信息需求更多。一般情況下，債權(quán)人是公司資金的主要提供者，主要目的是收取利息收入獲取收益，因此，無論是長期債權(quán)人還是短期債權(quán)人，他們最關(guān)心的都是企業(yè)對(duì)債務(wù)的償還能力和信用評(píng)級(jí)，如資本結(jié)構(gòu)的合理性、企業(yè)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)、營運(yùn)資金的流動(dòng)率以及利息保障倍數(shù)等，同時(shí)更加關(guān)注四大財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表。通過這些會(huì)計(jì)信息，債權(quán)人可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流狀況，然后就是否繼續(xù)為企業(yè)提供貸款或提前收回貸款作出相關(guān)決策。因此，對(duì)于債權(quán)人而言，會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠地反映公司的實(shí)際盈利能力和償債能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備及時(shí)性，以便債權(quán)人能夠盡早做出決策，防止無法收回資金。此外，對(duì)謹(jǐn)慎性、可理解性、可比性、針對(duì)性的需求同樣必不可少。

4.4 供應(yīng)商對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

供應(yīng)商是直接提供商品和服務(wù)的單位或個(gè)人。供應(yīng)商和公司的利益關(guān)系主要通過對(duì)商品或服務(wù)的供應(yīng)和購買建立而來。正常情況下，重要的供應(yīng)商愿意與其主要客戶建立良好的長期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，所以，供應(yīng)商不愿看到他們的客戶在資金周轉(zhuǎn)或者償還貨款方面存在困難。作為企業(yè)上游主要原材料的供應(yīng)方，他們更加關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力和資金流動(dòng)性，這就需要通過真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息了解公司的可信度和資金周轉(zhuǎn)率，如企業(yè)能否穩(wěn)定持續(xù)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營;它是否會(huì)在短期內(nèi)減少產(chǎn)量，導(dǎo)致原材料采購量下降;公司是否存在資金流動(dòng)困難，如支付應(yīng)付賬款的困難等。如果企業(yè)的信譽(yù)不佳或資金周轉(zhuǎn)存在困難，供應(yīng)商將考慮是否繼續(xù)為企業(yè)提供或銷售貨物。因此，對(duì)供應(yīng)商而言，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須可靠，與債權(quán)債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息則需要具有謹(jǐn)慎性，同時(shí)能夠基于高質(zhì)量的信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的整體發(fā)展。

4.5 客戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

客戶是購買商品和接受服務(wù)以滿足自身經(jīng)營或消費(fèi)需要的社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人。他們沒有直接參與企業(yè)的資源配置，但在很多方面與企業(yè)有著密切的利益關(guān)系。作為企業(yè)下游的主要購買方，他們需要通過真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務(wù)。通過考慮比較企業(yè)產(chǎn)品的成本以及能夠帶來的效益等來進(jìn)行相關(guān)的購買決策。特別是對(duì)于長期依賴企業(yè)提供商品或服務(wù)的客戶而言，其產(chǎn)品或經(jīng)營條件的變化會(huì)為其帶來較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，影響到客戶自身的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展，因此有必要通過分析相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，確定是否繼續(xù)保持與企業(yè)的采購關(guān)系、是否需要及時(shí)尋找替代資源或更廣泛的供應(yīng)渠道。作為購買商品或服務(wù)的利益相關(guān)者，客戶不需要太多的信息。甚至可能受其自身能力和條件的限制，在使用和理解會(huì)計(jì)信息方面存在一定的困難。這就要求企業(yè)向客戶提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，有針對(duì)性的，特別是產(chǎn)品方面的相關(guān)信息，要求明晰易懂。

4.6 員工對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

作為企業(yè)不可分割的一部分，員工直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過為企業(yè)提供勞務(wù)獲取對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。因此，同樣需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息了解所在企業(yè)的薪酬支付能力和各種員工福利的分配，以便能夠充分了解公司的實(shí)際經(jīng)營狀況、盈利情況和未來的發(fā)展前景。通過這些會(huì)計(jì)信息，員工能夠預(yù)測(cè)到公司可以給自己帶來多少報(bào)酬和發(fā)展，公司能否保障其工作的穩(wěn)定性，即使是退休后能否享受到良好完善的福利等等。因此，員工更為關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、薪資水平、福利水平、退休養(yǎng)老金和保險(xiǎn)金計(jì)劃等與自身利益密切相關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和相關(guān)性。

4.7 政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

政府是市場經(jīng)理，在維護(hù)和監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作方面發(fā)揮著不可替代的作用。政府有責(zé)任監(jiān)督企業(yè)，確保其不存在損害市場公平和公正性的違規(guī)行為。因此，政府需要定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，以獲取有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，政府還要監(jiān)督企業(yè)的納稅行為，檢查企業(yè)是否按期納稅，有無偷稅漏稅的行為發(fā)生。作為監(jiān)督管理部門，政府需要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有一個(gè)清晰的了解，才能制定出正確的政策法規(guī)，因此要求政府定期有效地獲得企業(yè)會(huì)計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展?fàn)顩r及動(dòng)態(tài)趨勢(shì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析研究，制定相關(guān)的政策。

5 不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的比較分析

通過對(duì)不同利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求的比較分析，可以看出不同的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量有著不同的需求。與外部利益相關(guān)者相比，內(nèi)部利益相關(guān)者具有更高水平的信息需求和質(zhì)量要求。其中，管理層關(guān)注的信息和對(duì)信息的關(guān)注程度最為全面。這主要是由于管理層除了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)方面負(fù)責(zé)之外，還要對(duì)企業(yè)的其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。其次是投資者，這類利益相關(guān)者更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營、盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展方面的會(huì)計(jì)信息。員工的關(guān)注信息則相對(duì)較少。在外部利益相關(guān)者中，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求度最高，而供應(yīng)商和客戶的信息需求相對(duì)較低。關(guān)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，某些類別的利益相關(guān)者可能不會(huì)特別關(guān)注與其利益無關(guān)的會(huì)計(jì)信息;相反，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需求則是所有利益相關(guān)者共同關(guān)注的問題，即提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，利益相關(guān)者的滿意度就會(huì)越高。

6 結(jié)論

綜上，在利益相關(guān)者理論的背景下，企業(yè)應(yīng)提供高質(zhì)量的、反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，以滿足不同利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是我國會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的共同需求，對(duì)促進(jìn)我國會(huì)計(jì)理論制度體系的不斷發(fā)展起著決定性的作用。

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