梅天予

【摘 要】我國(guó)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也帶來了日益嚴(yán)重的環(huán)境問題。對(duì)此，我國(guó)制定了《環(huán)境保護(hù)稅法》并在2018年1月1日正式實(shí)施。我國(guó)的《環(huán)境保護(hù)稅法》通過立法使用稅收手段規(guī)制人們生產(chǎn)、生活中產(chǎn)生的污染環(huán)境的行為?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，將過去的排污費(fèi)更改為稅法的形式，落實(shí)了稅收法定原則，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的演變做出了貢獻(xiàn)。但是《環(huán)境保護(hù)稅法》中的第3條規(guī)定僅將“大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲”列為征收對(duì)象，限定了征收范圍。但是若以發(fā)展的角度看氣候變暖問題，那么二氧化碳污染應(yīng)當(dāng)被規(guī)定在法律條文之中。在我國(guó)大量消耗化石燃料能源的前提下，是否應(yīng)當(dāng)將碳稅納入我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收的范圍之中，成為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)相平衡的節(jié)點(diǎn)問題。

【關(guān)鍵詞】碳稅;《環(huán)境保護(hù)稅法》;綠色稅制

【中圖分類號(hào)】D922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）09-0035-02

全球的氣候變化已經(jīng)成為學(xué)界、政界、商界等各行業(yè)共同關(guān)注的一個(gè)重要問題，化石燃料的大量使用所產(chǎn)生的二氧化碳成為導(dǎo)致全球氣候變暖的主要原因。因此，減緩和適應(yīng)氣候變化、減少二氧化碳的排放、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)和必然選擇。碳排放是導(dǎo)致全球氣候變暖的主要原因，不是某一個(gè)國(guó)家或地區(qū)能夠獨(dú)立解決的問題，因?yàn)椤皻夂蛉萘抠Y源的稀缺性等內(nèi)在屬性決定了其帶給世界各國(guó)的影響往往是不均衡、不公正的”[1]。近年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)提出了以低碳經(jīng)濟(jì)和綠色增長(zhǎng)為核心的稅制改革計(jì)劃，呼吁OECD成員國(guó)減少對(duì)能源的消耗和二氧化碳的排放。作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)和OECD成員國(guó)家，保護(hù)環(huán)境健康發(fā)展是我國(guó)責(zé)無旁貸的責(zé)任，但是是否將二氧化碳的排放納入我國(guó)的《環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行征稅，這是一個(gè)涉及國(guó)家戰(zhàn)略利益的問題，應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮。

1 碳稅概述

各個(gè)國(guó)家所采取的減少溫室氣體排放的措施主要有命令控制型規(guī)制措施和根據(jù)市場(chǎng)進(jìn)行激勵(lì)的市場(chǎng)規(guī)制。命令控制型規(guī)制措施存在社會(huì)成本過高和不利于技術(shù)革新的弊端，而市場(chǎng)規(guī)制手段不存在這些問題，所以通過市場(chǎng)對(duì)溫室氣體的排放進(jìn)行規(guī)制成為熱門手段。作為控制氣候變暖的市場(chǎng)規(guī)制機(jī)制主要分為數(shù)量型的排污權(quán)交易機(jī)制和屬于價(jià)格型的碳稅制度。學(xué)界對(duì)碳稅的定義為二氧化碳稅，是以控制和減少二氧化碳排放為目的，對(duì)石油、煤炭和天然氣等化石燃料，根據(jù)其含碳量或燃燒時(shí)排放的二氧化碳量征收的一種稅。征收碳稅可以減少溫室氣體的排放，同時(shí)還有利于對(duì)能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。一方面，征收碳稅會(huì)導(dǎo)致化石燃料價(jià)格上漲從而引起此類產(chǎn)品消費(fèi)量的下降;另一方面，征收碳稅對(duì)企業(yè)探索和發(fā)展可再生能源具有推動(dòng)作用，對(duì)于消耗量大、排放量高的項(xiàng)目采取新的節(jié)能減排技術(shù)，從而加快能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少化石燃料消耗的同時(shí)促進(jìn)新技術(shù)的開發(fā)利用。

2 碳稅在國(guó)外的發(fā)展現(xiàn)狀

雖然對(duì)于征收碳稅是減少二氧化碳排放、減少化石能源消耗的有效經(jīng)濟(jì)手段且具有積極的意義這一論述已有共識(shí)，但是目前世界上只有瑞典、丹麥、挪威、芬蘭等少數(shù)國(guó)家征收碳稅，其他國(guó)家未使用碳稅的主要原因是因?yàn)樘级惔嬖诘呢?fù)面制度效應(yīng)：征收碳稅會(huì)導(dǎo)致燃料價(jià)格波動(dòng)，影響能源供給者和需求者的供求關(guān)系;二氧化碳的排放減少會(huì)間接影響國(guó)家對(duì)資本、社會(huì)福利等方面的影響。碳稅的上層設(shè)計(jì)會(huì)增加普通居民的生活成本，增加企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致社會(huì)整體對(duì)碳稅的期待降低。雖然瑞典、丹麥、挪威、芬蘭等國(guó)家在征收碳稅，但是也可以看出以上都是經(jīng)濟(jì)體量較小的國(guó)家，對(duì)于其他國(guó)家而言，大多數(shù)未征收碳稅，甚至法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家對(duì)碳稅的征收發(fā)生了倒退。

就碳稅的產(chǎn)生來說，其目的是為了控制溫室效應(yīng)的惡化，但是碳稅的最終作用絕非單純地控制二氧化碳的排放。國(guó)外研究證明，部分國(guó)家的碳稅制度有效的協(xié)調(diào)了重要的國(guó)家戰(zhàn)略利益關(guān)系，同時(shí)碳稅的征收在一定程度上限制了其他發(fā)展中國(guó)家在生產(chǎn)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些國(guó)家的碳稅制度以國(guó)家戰(zhàn)略利益為依托，形成以一般性條款、稅收減免政策、可變稅率、稅收中性為基石的碳稅稅收規(guī)則體系。盡管從短期來看，碳稅制度在各國(guó)的推行將面臨國(guó)家現(xiàn)實(shí)利益的沖突等障礙，但共同的國(guó)家利益選擇必然促進(jìn)碳稅制度在全球范圍內(nèi)的發(fā)展與實(shí)施[2]。

3 碳稅與《環(huán)境保護(hù)稅法》

“十三五”期間，中央對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵式發(fā)展和對(duì)生態(tài)文明的建設(shè)有了更高的要求，碳稅對(duì)降低二氧化碳排放具有積極作用，同時(shí)也對(duì)其他污染物的減排具有協(xié)同效應(yīng)。如果我國(guó)準(zhǔn)備征收碳稅，那么首選課稅模式。從國(guó)際上看，碳稅的征收有開設(shè)新的稅種、更改能源稅收等方式;從國(guó)內(nèi)來看，以設(shè)立二氧化碳稅這一稅目的形式更加符合現(xiàn)實(shí)狀況，既符合我國(guó)立法穩(wěn)定性，又符合實(shí)際需要，降低征收碳稅的立法難度。有學(xué)者建議可以將碳稅作為一個(gè)稅目保留，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》在起草時(shí)曾把二氧化碳作為一個(gè)稅目納入征收范圍，但是在2015年最后一稿的草案中卻刪除了。在《環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)之后可以看到，《環(huán)境保護(hù)稅法》第3條僅將“大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲”列為征收對(duì)象，限制了碳稅的存在空間。雖然立法限定了污染物的絕對(duì)種類，有利于立法的明確性，但是加劇了我國(guó)環(huán)境立法的滯后性與稅目種類的僵化。

中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，碳稅的征收有利有弊。環(huán)境保護(hù)稅立法出臺(tái)在我國(guó)尚屬首次，將其剔除于稅目之外有利于《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)，但是立法的影響同樣也是深遠(yuǎn)的。從長(zhǎng)期來看，將二氧化碳稅作為稅目之一納入環(huán)境保護(hù)稅之中，“不僅是建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)的需要，也是釋放自身國(guó)際政治壓力、應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家碳關(guān)稅威脅的理性選擇”[2]。碳稅對(duì)企業(yè)的約束作用使得經(jīng)濟(jì)在良性循環(huán)中發(fā)展，既可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以通過稅收優(yōu)惠、補(bǔ)貼的方式激發(fā)市場(chǎng)活力。但在此基礎(chǔ)上我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，若設(shè)立碳稅這一稅目，其與現(xiàn)存的稅收政策、與碳排放交易制度，以及與稅收征收監(jiān)管政策、國(guó)際貿(mào)易制度都會(huì)存在或多或少的矛盾和不匹配，在沒有制定稅收配套措施的前提下，僅僅依靠稅收手段是行不通的，還需要財(cái)政、環(huán)保等部門的政策性配合。征收碳稅會(huì)增加企業(yè)的成本，同時(shí)也會(huì)增加居民的生活成本，如果僅以征收碳稅為目標(biāo)，將會(huì)大大增加征收的阻力。為了避免這些問題，碳稅的實(shí)行需整合碳稅與排污費(fèi)制度，調(diào)整現(xiàn)有的環(huán)境稅收的稅率;需與碳排放交易制度銜接使達(dá)標(biāo)排放的企業(yè)享受碳稅減免;需構(gòu)建碳稅征收動(dòng)態(tài)平衡管理體系和綜合性數(shù)據(jù)庫系統(tǒng);并設(shè)計(jì)與國(guó)際貿(mào)易規(guī)則相契合的碳關(guān)稅制度[3]。

4 碳稅在我國(guó)發(fā)展的展望

碳稅作為環(huán)境稅法的組成部分，誕生于全球氣候變暖的背景下，通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)有法律制度現(xiàn)狀的研究分析，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》的設(shè)立為碳稅奠定了構(gòu)建的基礎(chǔ)。對(duì)二氧化碳排放征稅要遵循統(tǒng)一的環(huán)境稅法設(shè)立原則與發(fā)展思路，要善于引入其他國(guó)家的優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展我國(guó)的環(huán)境稅法，界定碳稅的定位與碳排放交易制度的聯(lián)系和異同，建立一個(gè)合理地將碳稅作為稅目之一融合到環(huán)境稅法中的實(shí)施方案。與此同時(shí)，還要協(xié)調(diào)、平衡碳稅征收造成的不利影響，并結(jié)合中國(guó)發(fā)展的實(shí)際，選擇實(shí)施融入型碳稅法律制度的構(gòu)建模式，全面融入環(huán)境稅法。對(duì)于將碳稅納入環(huán)境稅過程中的法律制度設(shè)計(jì)問題，碳稅的征管主體應(yīng)為稅務(wù)部門，核定部門為環(huán)保部門，實(shí)施碳稅的收入資金應(yīng)歸地方統(tǒng)一保管和行使。碳稅征收后的使用應(yīng)主要投放于對(duì)環(huán)境狀況的改善研究及企業(yè)的生產(chǎn)排放技術(shù)更新、改進(jìn)，同時(shí)采取設(shè)立專項(xiàng)資金的方式為改善大氣污染狀況的研究提供經(jīng)費(fèi)。若碳稅被納入環(huán)境保護(hù)稅之中成為環(huán)境稅的一個(gè)稅目，那么便擴(kuò)大了其征收的覆蓋面，為現(xiàn)階段的大氣環(huán)境污染治理問題提供了一條科學(xué)的解決思路，促進(jìn)了企業(yè)在快速發(fā)展中的綠色轉(zhuǎn)型，為平衡經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和生態(tài)環(huán)境安全提供了創(chuàng)新視角。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]曹明德.中國(guó)參與國(guó)際氣候治理的法律立場(chǎng)與策略：以氣候正義為視角[J].中國(guó)法學(xué)，2016（1）.

[2]陳紅彥.碳稅制度與國(guó)家戰(zhàn)略利益[J].法學(xué)研究，2012（2）.

[3]鄧海峰.碳稅實(shí)施的法律保障機(jī)制研究[J].環(huán)球法律評(píng)論，2014（4）.