肖凱麗 薄建奎

摘要：樂視網(wǎng)的所得稅與盈虧疑云一直受到社會各界的廣泛關(guān)注，現(xiàn)從樂視網(wǎng)2015和2016年度的財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)入手，闡述樂視網(wǎng)通過確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，增加所得稅費用，進而增加利潤以及通過合并子公司的范圍將子公司虧損歸于少數(shù)股東的過程，并根據(jù)樂視網(wǎng)的啟示提出完善所得稅會計準(zhǔn)則；提高企業(yè)財務(wù)工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守等防范企業(yè)操縱利潤的對策。

關(guān)鍵詞：所得稅費用；少數(shù)股東權(quán)益；歸母公司所有者的利潤

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0076-02

一、樂視網(wǎng)簡介

作為近幾年發(fā)展迅速的企業(yè)，樂視網(wǎng)一直在追求“平臺+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的商業(yè)生態(tài)模式，渴望建立涵蓋影視、智能終端、大屏應(yīng)用市場、電子商務(wù)、生態(tài)農(nóng)業(yè)等方面于一體的集團，其影響力巨大，用戶日均超過5 000萬，月均高達3.5億。近十年來，樂視網(wǎng)積極發(fā)展，著力打造了長視頻、電視、影視等多方面國內(nèi)和世界神話：在長視頻方面，樂視網(wǎng)是中國用戶規(guī)模最大的專業(yè)網(wǎng)站；在電視方面，樂視網(wǎng)是全球首家推出自有品牌的互聯(lián)網(wǎng)公司；在影視方面，樂視網(wǎng)是首家擁有大型影視公司的中國互聯(lián)網(wǎng)公司。樂視網(wǎng)在各個方面都具有很強大的影響力，成為迸發(fā)著活力的創(chuàng)新型企業(yè)。自上市以來，不斷在營收和利潤打造屬于自己的神話，它始終是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的一大網(wǎng)紅企業(yè)，吸引了群眾媒體的眾多關(guān)注。2017年，樂視體系的財務(wù)危機和信用危機不斷加深，董事長賈躍亭辭去一切職務(wù)遠走美國，樂視的創(chuàng)造的神話終于破滅。

二、樂視網(wǎng)所得稅費用分析

研究其2015年和2016年的財務(wù)報表總能找到神話破滅的一些預(yù)兆。2015年、2016年樂視網(wǎng)的合并利潤表中顯示，所有稅費用分別為-1.43億和-1.07億。而所得稅費用，與應(yīng)交所得稅不同，它是從會計的角度認(rèn)為企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅，計算方法是用應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅負債，減去遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)，是按照稅法計算出來的所得稅大于按照會計準(zhǔn)則計算出來的所得稅的結(jié)果，可以理解成是本期多交了稅，可以抵扣今后的所得稅。因此，遞延所得稅資產(chǎn)金額較大，伴隨著的是未來需要足夠大的應(yīng)納稅所得額去遞減已經(jīng)計提的遞延的所得稅資產(chǎn)。這也說明確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)表明企業(yè)和審計師對公司有足夠的自信認(rèn)為其能取得足夠抵減的盈利?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件包括：一是本期暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

研究樂視網(wǎng)合并報表發(fā)現(xiàn)，樂視網(wǎng)所得稅費用為負值主要是因為應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)為負，而遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)量較大，應(yīng)交稅費和遞延所得稅負債的總和仍然小于遞延所得稅資產(chǎn)，存在大額的遞延所得稅資產(chǎn)，2015年為5.07億，2016年為7.63億，而母公司資產(chǎn)負債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)2015年為0.53億，2016年為0.27億，由此可見，大部分遞延所得稅資產(chǎn)來源于其子公司。

而分析其子公司的遞延所得稅來源，5.07億的遞延所得稅資產(chǎn)，有4.24億是可抵扣虧損形成的。由此可知，子公司的遞延所得稅主要是來源于可抵扣虧損?？傻挚厶潛p之所以能夠確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)主要是因為稅法規(guī)定虧損的公司不用繳稅，公司未來的盈利還可以彌補這部分虧損，抵扣納稅，待彌補完虧損之后，剩余還有盈利才需要交納所得稅。但是，可抵扣虧損只能用五年內(nèi)的盈利抵扣，第六年的盈利不能抵扣。CAS18認(rèn)為，如果預(yù)測公司未來能夠盈利，有足夠的應(yīng)納稅所得額而且在期限內(nèi)，可以在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說，樂視網(wǎng)2015年確認(rèn)的大額可抵扣虧損是基于相信未來能產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額去抵減虧損，而應(yīng)納稅所得額的計算又以會計利潤為基礎(chǔ)，是樂視網(wǎng)對其子公司盈利能力的自信。可抵扣虧損未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)從0.28億增加到1.13億，而確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的有16.97億，可見，樂視網(wǎng)把大部分的可抵扣虧損都確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損又進一步減少了所得稅費用0.39億。也就是說，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的16.97億可抵扣虧損調(diào)減了所得稅費用，未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損也調(diào)減了0.39億所得稅費用。

綜上來講，樂視網(wǎng)因確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額大于所發(fā)生的所得稅費用，因而出現(xiàn)所得稅費用持續(xù)為負的情況?？傻挚厶潛p的存在，使得遞延所得稅資產(chǎn)增加，進而減少了所得稅費用，使得當(dāng)期凈利潤提高。

三、樂視網(wǎng)歸母公司凈利潤分析

通過合并報表可以看到，樂視網(wǎng)的利潤是正的，歸母公司的利潤也是正的，但是歸少數(shù)股東權(quán)益的利潤卻是負的。子公司經(jīng)營產(chǎn)生的凈利潤是子公司所有股東按照持股比例來分享的，我們可以根據(jù)樂視網(wǎng)對子公司的持股比例來判斷。可以看到雖然只掌握樂視電子商務(wù)30%的股份，但是仍然將其并入了合并財務(wù)報表，這是因為根據(jù)會計中實質(zhì)重于形式的原則，表面上其只持有30%的股份，但是因為受樂視控股的委托，樂視控股持有的40%的樂視電商股份投票權(quán)實際由樂視網(wǎng)行使，使得樂視網(wǎng)實質(zhì)上能控制電子商務(wù)，因此，需要將其合并進財務(wù)報表。

四個非全資子公司全部都是虧損的，其中樂視電商有0.02億的虧損，但是樂視網(wǎng)只占有30%的股份，只承擔(dān)了少數(shù)的虧損額，大部分的虧損由少數(shù)股東承擔(dān)。樂視致新有7.31億的虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了41.45%，樂視文化有10.31億虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了49%。樂視云計算有1億的虧損，少數(shù)股東承擔(dān)了40%。因此，這四家非全資子公司的虧損造成了少數(shù)股東權(quán)益為負的情況。樂視網(wǎng)通過與委托行使股東權(quán)利等形式和其他股東通過協(xié)議達到控制，但是實際持有的股權(quán)很少，這就造成在虧損時，使少數(shù)股東承擔(dān)大部分的虧損，而歸母公司虧損小。

綜上所述，2015和2016年，樂視網(wǎng)合并報表利潤表中顯示其凈利潤分別為2.17億元和-2.22億元，母公司報表凈利潤分別為6.22億元和10.72億元，兩者的差額即為子公司凈利潤，為-4.05億元和-12.89億元，少數(shù)股東損益分別為-3.56億元和-7.77億元。而在2016年，扣除了少數(shù)股東損益的虧損承擔(dān)額7.77億元后，便出現(xiàn)了歸屬于母公司所有者的凈利潤有了5.55億元盈利的現(xiàn)象。

我們可以看到樂視網(wǎng)的四家非全資子公司持股比例都不高，但是樂視網(wǎng)卻合并了他們四家公司全部的遞延所得稅資產(chǎn)，虧損卻只承擔(dān)了部分，讓少數(shù)股東承擔(dān)了大部分的虧損。這也解釋了為什么所得稅費用是負值，為什么少數(shù)股東權(quán)益是負值，而歸母公司的利潤在上升。

四、防范企業(yè)進行利潤操縱的啟示

（一）完善所得稅會計準(zhǔn)則

目前CAS 18對遞延所得稅的確認(rèn)沒有非常明確的規(guī)定，就給企業(yè)留出了操縱利潤的空間，而具體的規(guī)定將會非常有用的縮小企業(yè)做出自主判斷的空間，從而減少操縱利潤的可能，因而首先要完善所得稅會計準(zhǔn)則，從而杜絕企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)進行利潤操縱的現(xiàn)象。首先，要將確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件具體化，綜合考慮到企業(yè)會計實務(wù)、實踐難度以及行業(yè)間差距等情況的要求。其次還要加強遞延所得稅等財務(wù)信息的披露，使利益相關(guān)者能更好地理解財務(wù)報表，得以根據(jù)真實情況做出最佳判斷。

（二）提高企業(yè)財務(wù)工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守

財務(wù)工作對一個企業(yè)的影響至關(guān)重要，財務(wù)工作者的執(zhí)行能力和職業(yè)操守影響著整個公司的財務(wù)運行效率，由于財務(wù)工作需要財務(wù)工作者的專業(yè)知識，與此同時需要根據(jù)其經(jīng)驗和判斷做出一些對企業(yè)生存相關(guān)的重大決定。同時作為企業(yè)中舉足輕重的一個部門，部門工作者高尚的職業(yè)操守，將有利于避免企業(yè)中腐敗徇私等問題，同時也會使企業(yè)有序運行，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。財務(wù)工作者的職業(yè)判斷對會計報表、股東、高管、利益相關(guān)者等都存在著非常重大的影響。因此，財務(wù)報表的質(zhì)量與財務(wù)工作者的素質(zhì)息息相關(guān)，提高財務(wù)工作者的職業(yè)能力至關(guān)重要。

（三）加強第三方審計監(jiān)督

注冊會計師需要自己的專業(yè)知識去判斷企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)是否真實，作為社會審計方，具有權(quán)威性。但是，也有很多注冊會計師為了個人利益對上市公司的惡意利潤操縱行為沒有及時制止，以及會計師事務(wù)所為了攬客選擇低價競爭，通過降低審計成本競標(biāo)從而不能保證審計質(zhì)量，導(dǎo)致了企業(yè)通過遞延所得稅資產(chǎn)操縱利潤的行為越來越多。因此，有必要加強第三方審計的監(jiān)督力度。

審計質(zhì)量是注冊會計師首先要保證的。對注冊會計師的考核要以審計質(zhì)量應(yīng)當(dāng)以審計質(zhì)量為主、數(shù)量為輔。其次要提醒注冊會計師特別注意能夠?qū)麧櫘a(chǎn)生影響的項目，防范企業(yè)進行利潤操縱。要求注冊會計師對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)和確認(rèn)數(shù)額予以適當(dāng)?shù)年P(guān)注，更要關(guān)注其確認(rèn)的合理性，以及對企業(yè)未來以及財務(wù)報表造成的影響，預(yù)測其未來盈利是否有足夠的依據(jù)，并提醒利益相關(guān)者給予足夠的重視。除了關(guān)心合并報表還要關(guān)注其子公司的遞延所得稅確認(rèn)情況以及對利潤的影響。關(guān)注財務(wù)報表的附注重點事項的披露情況，考慮到對財務(wù)報表造成的各種影響，提醒利益相關(guān)方。

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[責(zé)任編輯：王 旸]