李娟 車(chē)建榮

摘 要：2014年底，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度-石油石化行業(yè)》，要求2015年1月1日，大中型石油企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行?！吨贫取肥状螌?duì)石油石化行業(yè)的成本核算進(jìn)行規(guī)范，并提出油氣產(chǎn)品作業(yè)成本法的核算方法，對(duì)油氣田企業(yè)的成本管理具有指導(dǎo)意義。第一采油廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的核心是根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程，制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。文章從作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、過(guò)程管控以及差異分析入手，說(shuō)明基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本的建立及實(shí)施方法，希望通過(guò)筆者的研究，對(duì)其它油氣田的成本管理具有參照借鑒意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；標(biāo)準(zhǔn)成本；安塞油田

隨著油田開(kāi)采年限增加，含水率逐年上升，管網(wǎng)老化、安全環(huán)保壓力上升，投入上升，油田企業(yè)的利潤(rùn)空間變小。2014年，國(guó)際油價(jià)出現(xiàn)斷崖式下跌，油田企業(yè)的利潤(rùn)被急劇壓力，許多油田從盈利企業(yè)變?yōu)楸±蛱潛p企業(yè)，成本管理成為影響油田企業(yè)生存發(fā)展的重要事件。第一采油廠從特低滲透油田的實(shí)際出發(fā)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，降低生產(chǎn)成本為目標(biāo)，探索形成了“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理”方法，促進(jìn)油田的又好又快發(fā)展。

1 第一采油廠作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施背景

第一采油廠地處陜西延安，礦權(quán)跨陜晉兩省7個(gè)地區(qū)33個(gè)縣市，管理站點(diǎn)369座，管線5841條，油水井10851口，單井日產(chǎn)1.11噸。2010-2014年，產(chǎn)量穩(wěn)定在 300萬(wàn)噸。其主力區(qū)塊為安塞油田，地質(zhì)特點(diǎn)為低滲、低壓、低產(chǎn)，開(kāi)采難度大，操作成本高。

2 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，以資源流動(dòng)為主線，通過(guò)資源耗用與成本發(fā)生因果關(guān)系的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。

標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)成本管理的方法?？碧胶烷_(kāi)采成本一般都采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算。

所謂作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，就是指構(gòu)成開(kāi)采、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)的各種要素的標(biāo)準(zhǔn)化，也就是與成本計(jì)算有關(guān)的作業(yè)要素的數(shù)量關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)化。例如，油氣田企業(yè)中，油氣生產(chǎn)的各種作業(yè)——井下、采出、注水、集輸?shù)茸鳂I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化是評(píng)價(jià)各種作業(yè)的工作效率以及各級(jí)管理責(zé)任單位（成本中心、成本部門(mén)等）業(yè)績(jī)的依據(jù)。這樣，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本也就為其主要作用——成本管理奠定了基礎(chǔ)。

3 實(shí)施方法

面對(duì)油田規(guī)模擴(kuò)大、單井日產(chǎn)降低、油價(jià)低位徘徊的現(xiàn)狀，油田要保持穩(wěn)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，必須探索新的成本管理方法。

3.1 作業(yè)流程描述

油層中的流體在地層壓力驅(qū)動(dòng)下滲流至井筒，通過(guò)抽油系統(tǒng)采出的原油經(jīng)地面集油管線輸送至計(jì)量接轉(zhuǎn)站進(jìn)行計(jì)量、油氣分離和加溫處理后，利用輸油泵輸至集中處理站通過(guò)沉降、脫水處理后，由集中處理站負(fù)責(zé)外輸。在采油過(guò)程中，油井產(chǎn)生的伴生氣分離出的輕烴可用于站內(nèi)供熱或回收生產(chǎn)液化氣或輕質(zhì)油。

3.2 作業(yè)價(jià)值管理步驟

作業(yè)成本法的運(yùn)作程序就是先把各資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)，然后再分解到各資源成本庫(kù)，最終將各作業(yè)成本庫(kù)分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。具體可分為三個(gè)步驟：

（1）價(jià)值歸集過(guò)程

確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。主要目的是確認(rèn)生產(chǎn)過(guò)程耗費(fèi)的各類(lèi)資源，并設(shè)立資源庫(kù)，從而通過(guò)價(jià)值反映產(chǎn)品吸納的各類(lèi)資源的價(jià)值。

（2）價(jià)值分配過(guò)程

按照各作業(yè)耗費(fèi)量，將資源庫(kù)的價(jià)值分配到具體的作業(yè)中，并結(jié)合歷年經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，制定作業(yè)消耗的數(shù)量、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（3）費(fèi)用匯集過(guò)程

各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值歸集計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本中，即將各作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品中，確定各產(chǎn)品成本。油田生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用分配依據(jù)的成本動(dòng)因可歸納為三種：1）執(zhí)行動(dòng)因。2）數(shù)量動(dòng)因。3）強(qiáng)度動(dòng)因。

3.3 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定

經(jīng)多次研究探討，首先是對(duì)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程進(jìn)行分解，采集成本、作業(yè)動(dòng)因等；其次測(cè)算區(qū)間分布；最后確定區(qū)間之間的極差系統(tǒng)，建立不同區(qū)間的不標(biāo)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

（1）建立資源庫(kù)。結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，建立油田開(kāi)采企業(yè)資源庫(kù)。油田開(kāi)采企業(yè)主要耗費(fèi)的資源為：材料費(fèi)占基本運(yùn)行費(fèi)的10%，動(dòng)力費(fèi)占基本運(yùn)行費(fèi)20%，井下作業(yè)費(fèi)占到基本運(yùn)行費(fèi)的20%。

（2）劃分作業(yè)類(lèi)型。結(jié)合工藝流程，將作業(yè)劃分為采出作業(yè)、注水作業(yè)、油氣處理作業(yè)等6類(lèi)作業(yè)，建立作業(yè)庫(kù)，并將資源庫(kù)劃分到作業(yè)過(guò)程，結(jié)合每種作業(yè)的特點(diǎn)，建立基準(zhǔn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）測(cè)定級(jí)差系數(shù)。分析各種要素對(duì)成本的影響程度，針對(duì)比較重要的影響作業(yè)，充分研究生產(chǎn)實(shí)際情況，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，利用正態(tài)分布計(jì)算作業(yè)各種情況的級(jí)差系數(shù)。

（4）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定。根據(jù)工藝、生產(chǎn)、管理要求，針對(duì)不同的費(fèi)用，采用不同的方法，制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，一是科學(xué)測(cè)定，制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變化級(jí)差系數(shù)，確定標(biāo)準(zhǔn)，如電費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)區(qū)間的變化規(guī)律，確定y=f（x）的函數(shù)關(guān)系式；二是采用國(guó)家、股份公司、油田公司等相關(guān)規(guī)定確定。

3.4 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗記錄

為反映作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗情況，需要建立相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，編制相關(guān)的憑證，記錄企業(yè)每種作業(yè)消耗資源的數(shù)量和價(jià)值。主要建立的憑證有三種，一是資源憑證；二是作業(yè)憑證；三是成本計(jì)算憑證。主要是將作業(yè)過(guò)程中的費(fèi)用按照實(shí)際成本歸集到產(chǎn)品中去。由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)量大，分配復(fù)雜，目前第一采油廠借助作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、確認(rèn)。

3.5 差異分析

根據(jù)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，建立分析制度，明確責(zé)任，確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如：對(duì)采出過(guò)程中物資價(jià)格導(dǎo)致差異由物資部門(mén)負(fù)責(zé)，并制定相應(yīng)措施，對(duì)數(shù)量消耗導(dǎo)致的差異由工藝部門(mén)負(fù)責(zé)，并制定相應(yīng)措施。通過(guò)差異分析制度的建立，將差異的原因能夠劃分到部門(mén)、責(zé)任人，并有利入深入地分析研究，找出原因，制定措施，實(shí)施成本控制，真正強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推行。

4 實(shí)施效果

（1）規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，促進(jìn)了精細(xì)管理。理順了油水井、站、設(shè)備的上報(bào)及審核流程，統(tǒng)一規(guī)范了各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，夯實(shí)了作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)行的基礎(chǔ)，促進(jìn)了成本的精細(xì)化管理。

（2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)效作業(yè)，降低了成本費(fèi)用。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)和計(jì)量運(yùn)行中的無(wú)效作業(yè)，有助于及時(shí)對(duì)發(fā)生的無(wú)效作業(yè)進(jìn)行客觀分析，查清無(wú)效作業(yè)產(chǎn)生的原因，制定有針對(duì)性無(wú)效作業(yè)控制措施，堵塞管理漏洞。從2015年起，第一采油在油水井?dāng)?shù)增長(zhǎng)1/3，產(chǎn)量未增的情況下，確保噸油成本基本保持穩(wěn)定，單井成本在長(zhǎng)慶油田最低。

（3）準(zhǔn)確反映成本執(zhí)行情況，強(qiáng)化了成本考核。采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，全面準(zhǔn)確反映了各項(xiàng)因素的變化情況，反映出預(yù)算與實(shí)際差異的原因，為進(jìn)行真實(shí)、客觀的成本考核提供了依據(jù)，進(jìn)而提高了成本考核有效執(zhí)行。

（4）建立成本管理統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，提高了工作效率。通過(guò)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的形式明確成本動(dòng)因及影響因素，以單耗指標(biāo)的形式反映作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，突出各作業(yè)過(guò)程的成本管理重點(diǎn)，為預(yù)算編制、成本分析、成本考核提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理向生產(chǎn)過(guò)程的延伸。目前，整合了原有的材料、燃料、修井、運(yùn)輸?shù)?0類(lèi)臺(tái)帳資料100余種手工表格，大大降低了工作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。

5 結(jié)論

結(jié)合第一采油廠的地質(zhì)特征和成本因素，從油氣開(kāi)采企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理發(fā)展出發(fā)，在汲取最新標(biāo)準(zhǔn)成本控制和作業(yè)成本核算理論的基礎(chǔ)上，提出了“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理”，解決了傳統(tǒng)石油企業(yè)粗放式成本管理存在的一些弊端。它是預(yù)算管理理論與方法和標(biāo)準(zhǔn)成本控制理論與方法在油氣生產(chǎn)實(shí)踐中的創(chuàng)造性的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了管理上的飛躍，并且針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制訂成本管理標(biāo)準(zhǔn)、辦法和措施，進(jìn)一步強(qiáng)化了全面預(yù)算管理和成本過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)成本管理精細(xì)化，有效降低各項(xiàng)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：李娟（1975—），女，陜西禮泉人，會(huì)計(jì)師，研究方向：成本管理、預(yù)算管理識(shí)；車(chē)建榮（1978—），男，陜西禮泉人，會(huì)計(jì)師。