江鎮(zhèn)

[摘 要]文章圍繞新時(shí)期外資企業(yè)的內(nèi)部控制開展研究，在分析外資企業(yè)及其內(nèi)部控制內(nèi)涵的同時(shí)，提出完善外資企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略，以供我國境內(nèi)外資企業(yè)參考借鑒，進(jìn)而提升企業(yè)管理水準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]外資企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

[中圖分類號]F275作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是保障企業(yè)健康發(fā)展的重要管理手段，特別是我國境內(nèi)有很多外資企業(yè)的集團(tuán)總部設(shè)在國外，由外方全部投資，而管理則是境內(nèi)雇員承擔(dān)，因此，外資企業(yè)如何建立一套適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、滿足企業(yè)管理多元化需求的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代外資企業(yè)眼下急需解決的問題。針對外資企業(yè)的內(nèi)部控制加以完善，對于提升外資企業(yè)的管理水平與實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保集團(tuán)總部放心境內(nèi)外資企業(yè)的運(yùn)作情況，都具有至關(guān)重要的意義。

1 外資企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵概述

1.1 外資企業(yè)概述

外資企業(yè)，同內(nèi)資企業(yè)相互對應(yīng)，指的是以國家相關(guān)法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，由海外投資機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)立投資經(jīng)營在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，隸屬于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體、在經(jīng)營階段獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，通常情況下，外資企業(yè)的組織形式為有限責(zé)任公司。《中華人民共和國外資企業(yè)法》中明確規(guī)定，外資企業(yè)，不包括海外企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該是獨(dú)立在我國境內(nèi)開展經(jīng)營活動的企業(yè)。在過去20年中，外資企業(yè)始終處于興盛發(fā)展的狀態(tài)，國外投資商在我國不僅獲取了大量投資收益，更積累了十分寶貴的管理經(jīng)驗(yàn)，特別是在企業(yè)內(nèi)部控制方面的管理經(jīng)驗(yàn)。2018年，我國進(jìn)入外資企業(yè)創(chuàng)業(yè)新時(shí)期，據(jù)相關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2018年1—4月，我國新設(shè)外資企業(yè)就超過19002家，同比增長為95.4%，實(shí)際使用外資為2867.8億元，2016年和2017年我國利用外資均超過了8000億元，截至2017年年底，我國外資企業(yè)超過10萬家，外資企業(yè)出口占全國出口的43.7%，納稅占18.3%，而外資企業(yè)的數(shù)量不足我國企業(yè)總數(shù)量的3%，卻創(chuàng)造了將近50%的對外貿(mào)易，占我國財(cái)政收入的20%。

1.2 內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制，以遵循國家財(cái)政部、證監(jiān)會、保監(jiān)會、審計(jì)署等部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，由企業(yè)董事部門、管理階層以及全體員工為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)而共同實(shí)施的一系列內(nèi)部管理活動。企業(yè)制訂內(nèi)部控制的目標(biāo)，是確保企業(yè)在發(fā)展過程中，經(jīng)營管理合乎法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全完整，并有效提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理手段，企業(yè)開展內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，涵蓋了內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通五要素，健全、有效的內(nèi)部控制可以讓企業(yè)在日常經(jīng)營階段穩(wěn)定、有序進(jìn)行，及時(shí)找出經(jīng)營階段存在的弊端和問題，并保障會計(jì)資料具備合法性、真實(shí)性、完整性，同時(shí)有效評估企業(yè)員工的工作績效?？梢哉f內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的必然需求[1]。因?yàn)橥赓Y企業(yè)是海外集團(tuán)投資組建，因此基于同內(nèi)資企業(yè)的投資方不同，其企業(yè)開展的內(nèi)部控制管理規(guī)范也有所差異，例如美國的投資企業(yè)，在開展內(nèi)部控制階段主要是依據(jù)美國SEC的要求和美國COSO委員會制定的《內(nèi)部控制——整合框架》以及《薩班斯-奧克利法案》等。

2 外資企業(yè)完善內(nèi)部控制的有效策略

筆者長期在國際大型集團(tuán)在華投資企業(yè)任職，基于自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，深刻地感受到外資企業(yè)對企業(yè)管理內(nèi)部控制的重視程度，并結(jié)合多年來在外資企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，對外資企業(yè)內(nèi)部控制的完善策略做出如下總結(jié)。

2.1 完善風(fēng)險(xiǎn)管理

在筆者就職的幾家外資企業(yè)中，無一例外，企業(yè)的管理者全部對風(fēng)險(xiǎn)管理給予高度的重視，同時(shí)集團(tuán)企業(yè)也都設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，并針對企業(yè)運(yùn)營階段的風(fēng)險(xiǎn)管理有著先進(jìn)的管理制度，嚴(yán)格要求在華外資企業(yè)在日常運(yùn)營期間積極落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別，嚴(yán)格按照總部制定的風(fēng)險(xiǎn)管理流程來開展日常運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)可以有效規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在面對風(fēng)險(xiǎn)期間有效的采取針對性解決措施，并在日常合理對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測。

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，必須要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是外資企業(yè)，極容易出現(xiàn)對市場形勢認(rèn)識不清晰、不了解競爭對手等相關(guān)問題從而引發(fā)各類風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)開展內(nèi)部控制，實(shí)際上就是對企業(yè)開展的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，外資企業(yè)應(yīng)該建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，即制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)識別—風(fēng)險(xiǎn)評估—風(fēng)險(xiǎn)反映—風(fēng)險(xiǎn)控制，并針對不同的風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理側(cè)重點(diǎn)。針對因本國和外國的匯率變動所造成的企業(yè)在兌換過程中遭受損失的現(xiàn)象，要求企業(yè)平時(shí)在日常經(jīng)營階段就要加強(qiáng)外幣債務(wù)的關(guān)注程度，密切注意各種貨幣匯率的變化，并及時(shí)采取相應(yīng)措施。

針對投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該在開展項(xiàng)目投資之前，組織各職能部門、項(xiàng)目評審組開展科學(xué)、嚴(yán)格的項(xiàng)目審查與項(xiàng)目論證，杜絕盲目運(yùn)作，針對外資項(xiàng)目，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更不能做任何的風(fēng)險(xiǎn)承諾，同時(shí)也不能做出固定回報(bào)率或是差額擔(dān)保的承諾。

針對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該合理控制負(fù)債比率，避免陷入資產(chǎn)負(fù)債泥潭，同時(shí)為了避免企業(yè)由于其擔(dān)保企業(yè)無力償還而被迫代其償還債務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)在經(jīng)營期間必須謹(jǐn)慎提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審批過程中的各類手續(xù)，并加強(qiáng)反擔(dān)保手續(xù)的完善，避免企業(yè)出現(xiàn)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，蒙受損失。

針對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以外資企業(yè)銷售為例，為了能夠最大化降低因銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范帶來的經(jīng)濟(jì)損失，外資企業(yè)必須加強(qiáng)銷售人員對銷售過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，適當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管理水平，針對銷售過程中可能出現(xiàn)的違法違規(guī)、跳過審核、票據(jù)不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速識別，并在明確銷售目標(biāo)的基礎(chǔ)上對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)進(jìn)行深入分析，明確各銷售人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任、權(quán)限與具體管理的程序，同時(shí)要保證銷售政策、信用管理的科學(xué)性，加大應(yīng)收賬款的催收力度，并定期開展來往款項(xiàng)的核對工作[2]。

針對企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)，為了避免因價(jià)格變動、自然損耗等問題造成存貨價(jià)值減少，企業(yè)需要定期進(jìn)行存貨清理，在生產(chǎn)過程中加強(qiáng)投入、采購的控制，并按時(shí)產(chǎn)出，加強(qiáng)存貨庫存的控制。

2.2 強(qiáng)化控制活動過程

外資企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動期間，應(yīng)圍繞如下要點(diǎn)開展控制活動過程的強(qiáng)化。

2.2.1 合理編制控制活動的程序步驟

合理編制內(nèi)部控制活動的程序步驟，應(yīng)遵循“內(nèi)控政策實(shí)施—運(yùn)營控制—預(yù)算控制—財(cái)務(wù)控制—信息控制”這一流程開展活動，并逐個分析每一個步驟控制活動的風(fēng)險(xiǎn)，即針對每一個控制步驟，深入分析風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.2.2 加強(qiáng)審批、審核控制的管理

高度重視企業(yè)業(yè)務(wù)文件的審核、審批授權(quán)事項(xiàng)，避免企業(yè)經(jīng)營階段存在獨(dú)斷專權(quán)的現(xiàn)象，在開展審核、審批工作階段，要加強(qiáng)審核失誤管理，避免由于出現(xiàn)審批指標(biāo)同國家規(guī)定、企業(yè)規(guī)定不符合現(xiàn)象，同時(shí)要加強(qiáng)審批、審核人員管理，杜絕審批、審核人員由于不認(rèn)真、不仔細(xì)造成審批、審核失誤現(xiàn)象，同時(shí)外資企業(yè)需要開展成本費(fèi)用、年度計(jì)劃、固定資產(chǎn)相關(guān)賬目、文件的定期復(fù)核工作，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不符，及時(shí)查找問題發(fā)生原因，并修改記錄文件。

2.2.3 不相容職務(wù)分離

外資企業(yè)需要以經(jīng)營過程中每個環(huán)節(jié)特點(diǎn)為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)不相容的職務(wù)進(jìn)行分析與梳理，將相關(guān)職務(wù)進(jìn)行識別、分離，杜絕一人承擔(dān)多項(xiàng)不相容職務(wù)的現(xiàn)象，例如企業(yè)的生產(chǎn)材料采購方面，需要將采購職權(quán)的職位和材料需求確認(rèn)的職位分離等。此外，外資企業(yè)需要開展資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，定期對賬目進(jìn)行審核，建立完整的日常資產(chǎn)管理制度，未經(jīng)上級授權(quán)的任何人員都不允許接觸資產(chǎn)相關(guān)工作，并針對各個崗位的實(shí)際工作內(nèi)容制定約束指導(dǎo)，有效保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性。同時(shí)在企業(yè)ERP中，需要對各業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)范，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)不相容職位分離，防范違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

2.2.4 加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管力度

外資企業(yè)在開展內(nèi)部控制完善階段，需要客觀準(zhǔn)確的評價(jià)，利用有效的監(jiān)督，對內(nèi)部控制活動質(zhì)量進(jìn)行檢查，針對這一需求，外資企業(yè)需要利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的監(jiān)督，設(shè)立審計(jì)部門，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，并賦予審計(jì)人員較高的權(quán)限，在企業(yè)開展內(nèi)控活動期間， 依據(jù)內(nèi)審實(shí)施流程開展內(nèi)部審計(jì)活動，從而系統(tǒng)化的監(jiān)督內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)治理的質(zhì)量與實(shí)際作用，一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷，及時(shí)上報(bào)給董事會，并提供相關(guān)材料作為董事會決策依據(jù)，在開展審計(jì)工作階段，嚴(yán)格遵循如下流程：

（1）編制審計(jì)方案。該階段，制定外資企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃，隨后由企業(yè)決策人進(jìn)行審核、審批，計(jì)劃批準(zhǔn)后組織審計(jì)小組，制訂內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案。

（2）實(shí)施審計(jì)工作。審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)各個部門開展審計(jì)工作，要求各部門全力配合審計(jì)人員，審計(jì)工作結(jié)束后，針對各部門編制審計(jì)底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，并及時(shí)將審計(jì)報(bào)告提交到審計(jì)部門主管以及審計(jì)委員會主席手中。

（3）對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)部門主管開展報(bào)告審核，批準(zhǔn)后向董事會遞交審計(jì)報(bào)告，并匯報(bào)審計(jì)報(bào)告結(jié)果，董事會依據(jù)結(jié)果，對后續(xù)的審計(jì)工作進(jìn)行合理的整改決策[3]。筆者所就職的企業(yè)在2017—2018年短短一年時(shí)間內(nèi)就施行了三項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，包含“報(bào)廢處置專項(xiàng)審計(jì)”“采購價(jià)格專項(xiàng)審計(jì)”等，在審計(jì)過程中每當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題，都會及時(shí)采取針對性的解決措施，并嚴(yán)格對相關(guān)責(zé)任人施行獎懲措施，同時(shí)在深入分析問題原因的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制開展改革措施，杜絕漏洞的存在。除了上述三項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)之外，筆者還在企業(yè)安排了稅務(wù)審計(jì)、常規(guī)報(bào)銷費(fèi)用審計(jì)等相關(guān)事項(xiàng)，作為日常企業(yè)經(jīng)營管理中必不可少的組成部分，這些常規(guī)的審計(jì)，可以有效地保證企業(yè)內(nèi)部不會出現(xiàn)差錯和徇私舞弊的現(xiàn)象，進(jìn)一步保障了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性以及企業(yè)資產(chǎn)的可靠性。

3 結(jié) 論

外資企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制階段，應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動過程兩個維度開展內(nèi)控完善工作。文章針對外資企業(yè)的內(nèi)部控制，提出了有效的風(fēng)險(xiǎn)能力完善策略，并圍繞合理編制控制活動的程序步驟、加強(qiáng)審批/審核控制的管理、不相容職務(wù)分離、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管力度四個策略分析有效加強(qiáng)內(nèi)部控制過程的策略，可以進(jìn)一步提升外資企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)效性，提升管理水平，使企業(yè)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

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