劉海燕

[摘 要]隨著社會(huì)的全面發(fā)展，事業(yè)單位作為提供公共社會(huì)服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，其發(fā)展直接關(guān)系著各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的進(jìn)步，對(duì)構(gòu)建全面小康社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要意義。對(duì)此，積極構(gòu)建現(xiàn)代化管理方式，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，成為黨與政府關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效落實(shí)，能夠促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的規(guī)范化，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，提高財(cái)政資金使用效益、確保國有資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)此，及時(shí)掌握事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)現(xiàn)狀，并針對(duì)性提出對(duì)策，成為事業(yè)單位發(fā)展重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制審計(jì);審計(jì)方式

[中圖分類號(hào)]F270

新形勢(shì)下，事業(yè)單位要跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，很難推進(jìn)事業(yè)單位的改革步伐。對(duì)此，要根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，優(yōu)化審計(jì)方式，使審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)，才能更全面提高內(nèi)部控制審計(jì)的水平，推動(dòng)事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，部分事業(yè)單位雖然注重內(nèi)部審計(jì)，卻缺乏對(duì)其的重視度認(rèn)知，內(nèi)部控制審計(jì)難以發(fā)揮最佳效用，文章就此進(jìn)行探討。

1 內(nèi)部控制審計(jì)的簡(jiǎn)述

內(nèi)部控制審計(jì)是確認(rèn)并評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的過程，通過對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行審查、分析與測(cè)試、評(píng)價(jià)，以此確信內(nèi)控制度的完善度，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控制度有效鑒定的現(xiàn)代審計(jì)方法[1]?？梢哉f，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的再次控制，是改善事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提高事業(yè)單位財(cái)政資金使用效益的重點(diǎn)措施。內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效降低內(nèi)控環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)帶來影響，全面判斷保障分析單位舞弊行為，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制目的，從而保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性與有效性。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

新形勢(shì)下，事業(yè)單位日益重視內(nèi)控審計(jì)工作，但是，在內(nèi)控審計(jì)過程中，仍存在諸多問題，影響了事業(yè)單位的發(fā)展?；诖?，筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)現(xiàn)狀開展探討。

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)不健全

當(dāng)前，我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，所沿用的標(biāo)準(zhǔn)主要有《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，在上述標(biāo)準(zhǔn)中，尤其是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將其運(yùn)用在事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)上，存在指導(dǎo)性不強(qiáng)、內(nèi)容籠統(tǒng)、形式化等問題?？梢哉f，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，相關(guān)法律法規(guī)并未詳細(xì)說明，都是理論上的陳述，如此，在內(nèi)部控制審計(jì)落實(shí)時(shí)，常出現(xiàn)落實(shí)不到位、實(shí)效性不佳的情況，影響了事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)際審計(jì)工作中，若內(nèi)控審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，對(duì)法律規(guī)范的理解與運(yùn)用存在偏差，將極大影響事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量[2]。如在《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》中，運(yùn)用六十二個(gè)字對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行了概括，其中包含了工作范疇與方法，但是，在實(shí)際審計(jì)工作中，想要將這一精髓擴(kuò)展為實(shí)在的方法論，審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，而當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)還不能滿足現(xiàn)代化管理的需要。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)制度不夠完善，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督不足

在事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制審計(jì)的制度完善性直接影響著內(nèi)控審計(jì)工作的順利開展。在內(nèi)部控制審計(jì)中，制度不完善主要體現(xiàn)在以下方面：其一，責(zé)任控制制度不完善，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)工作無法各司其職、互相協(xié)調(diào)，內(nèi)控審計(jì)的效率難以保障。其二，會(huì)計(jì)控制制度不完善，導(dǎo)致不相容職務(wù)未完全分離，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題，授權(quán)批準(zhǔn)控制不足，影響了內(nèi)控審計(jì)工作的效用發(fā)揮。其三，內(nèi)部審計(jì)制度不健全，不能為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供制度保障。

在事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)審部門多直接設(shè)立在主管部門，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)開展監(jiān)督活動(dòng)，充分發(fā)揮了內(nèi)控審計(jì)的效果。然而，因內(nèi)控審計(jì)工作本身就是對(duì)單位內(nèi)部控制的一種監(jiān)督，在對(duì)內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，諸多管理人員認(rèn)為其意義不大，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督工作難以落實(shí)。

2.3 內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下，事業(yè)單位作為社會(huì)服務(wù)組織，很難吸引到擁有充足的人才儲(chǔ)備，在內(nèi)部控制審計(jì)中，專業(yè)性的審計(jì)人員并不多，審計(jì)人員責(zé)任心不足，在審計(jì)過程中，常出現(xiàn)漏審、重復(fù)審計(jì)等問題，而審計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)掌握與理解的不足，更是導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，影響了事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部的控制與管理，對(duì)事業(yè)單位的快速發(fā)展帶來了一定影響。

3 事業(yè)單位解決內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

事業(yè)單位有效實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，提高自身管理水平，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮著重要作用，面對(duì)內(nèi)控審計(jì)現(xiàn)狀，要從如下方面努力。

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)

在事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)重要工作，其工作質(zhì)量直接影響著單位的內(nèi)部管理質(zhì)量。作為一項(xiàng)系統(tǒng)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，在?shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須以相應(yīng)的法律法規(guī)為依托，以相應(yīng)規(guī)章制度作為指導(dǎo)，才能保障單位內(nèi)控審計(jì)工作的有序開展，并保障審計(jì)工作的科學(xué)性[3]。總之，健全的法律法規(guī)是保障審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。然而，由上文可知，在我國現(xiàn)行的法律規(guī)范中，與內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容大多籠統(tǒng)、形式化，審計(jì)工作缺乏嚴(yán)格依據(jù)，影響了審計(jì)工作的科學(xué)性。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)招聘或培養(yǎng)幾名專業(yè)性的法律人才，將工作相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行解釋，使審計(jì)人員理解法律法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)不斷完善內(nèi)控審計(jì)工作的方法與運(yùn)行規(guī)則，保障審計(jì)工作的落實(shí)，為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。面對(duì)法律法規(guī)的不完善，事業(yè)單位應(yīng)有以相應(yīng)法律入手，對(duì)審計(jì)工作的原則、審計(jì)工作的方法、審計(jì)工作的創(chuàng)新途徑與報(bào)告類型等進(jìn)行完善，以此提高內(nèi)部控制的審計(jì)水平，有效避免事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。

3.2 完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層作為單位核心，應(yīng)承擔(dān)起帶頭作用，在內(nèi)部控制審計(jì)上，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)層可根據(jù)單位實(shí)際情況統(tǒng)籌安排審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)工作擔(dān)負(fù)著審查單位的內(nèi)控制度、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善，對(duì)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，審計(jì)的作用發(fā)揮直接影響著單位的內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展。對(duì)此，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)況，完善內(nèi)部控制審計(jì)的制度，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督體系，積極采用信息技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，為單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。

3.3 提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

審計(jì)工作的特殊性，要求審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、法律和審計(jì)等基本技能，還需要擁有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，因此，為提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，應(yīng)從上述方面著重培訓(xùn)。同時(shí)，事業(yè)單位可對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作相關(guān)檔案進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況，安排審計(jì)人員工作，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)過程中，促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平得到提升。

4 結(jié) 論

總而言之，在事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)中，仍存在諸多問題，其中法律法規(guī)的缺陷、內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管的不足、審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏等，影響了內(nèi)控審計(jì)工作的落實(shí)，影響了審計(jì)部門的開設(shè)目的。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)重視審計(jì)工作，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，完善內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)管體系，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，全面發(fā)揮事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義。

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