王路

[摘要]本文從審計(jì)委員會(huì)的一些特征為視角，對(duì)國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了一次比較系統(tǒng)的脈絡(luò)梳理。主要是從審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)性、審計(jì)委員會(huì)中女性比例及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)這四個(gè)方面探討對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，以期為我國未來的審計(jì)委員會(huì)治理、審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)之間的制衡提供一些借鑒。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)委員會(huì)特征 審計(jì)費(fèi)用 影響因素

引言：1967年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出要在上市公司中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)想;1979年，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在報(bào)告中明確了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，還格外強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)。之后國際上頒布了一系列報(bào)告、法規(guī)來完善審計(jì)委員會(huì)制度，如1985年的瑞德威委員會(huì)報(bào)告、1993年的公共監(jiān)督委員會(huì)報(bào)告、1999年的藍(lán)帶委員會(huì)報(bào)告和2002年的薩班斯奧克斯萊法案等，旨在使審計(jì)委員會(huì)在公司治理中發(fā)揮重要作用。

我國在2002年頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則中提出，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的決議建立審計(jì)委員會(huì)。根據(jù)2007年的所有上市公司年報(bào)附注信息中顯示，國內(nèi)已經(jīng)超過50%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要一環(huán)，我國學(xué)者也對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行了深入的研究，本文通過分析國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，論述審計(jì)委員會(huì)的一些特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，希望對(duì)未來審計(jì)委員會(huì)治理的進(jìn)一步完善、審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)之間的制衡提供一些幫助。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與審計(jì)收費(fèi)

Abbott，Lawrence J.等人（2003）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性（審計(jì)委員會(huì)完全由獨(dú)立董事組成）和專業(yè)性（審計(jì)委員會(huì)中至少有一位具有財(cái)務(wù)專長的成員）與審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)。Klein（2002）在對(duì)審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響研究中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性的提高會(huì)減少企業(yè)的盈余管理的行為，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

李補(bǔ)喜（2006）在對(duì)董事會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用率進(jìn)行研究時(shí)，考慮了審計(jì)委員會(huì)設(shè)立對(duì)審計(jì)費(fèi)用率的影響，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)費(fèi)用率呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，但是關(guān)系并不顯著。說明設(shè)立初期的審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境方面做出了一定的貢獻(xiàn)，但是發(fā)揮的作用還不夠明顯。白羽（2007）對(duì)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的前后審計(jì)費(fèi)用的變化進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)收費(fèi)。唐躍軍，左晶晶（2011）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性和勤勉性的提高有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)。

（二）審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性與審計(jì)收費(fèi)

Krishnan（2011）的研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中擁有法律背景的成員，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更高，并且審計(jì)委員會(huì)成員如果同時(shí)具備法律和財(cái)會(huì)專業(yè)背景，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用更加明顯，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)收費(fèi)。

王亞冰（2014）研究中發(fā)現(xiàn)具有法律背景的董事能夠提高公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)法律董事的獨(dú)立性與其法律背景具有互補(bǔ)性。潘珺，余玉苗（2017）用我國2011-2013年創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中具備會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的成員能夠提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，并且審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)者的影響力與公司盈余管理行為反向相關(guān)。

（三）審計(jì)委員會(huì)女性占比與審計(jì)收費(fèi)

Husam Aldamen（2016）進(jìn)行實(shí)證研究中指出，審計(jì)委員會(huì)中女性成員的比例與公司規(guī)模的關(guān)系，以及女性成員的比例與風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)費(fèi)用之間存在正比例關(guān)系。

向銳，秦夢(mèng)（2016）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)女性董事與審計(jì)定價(jià)之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。向銳，倪偉策（2017）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)性別多元化會(huì)提高公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。這種關(guān)系可以在很多心理學(xué)的研究中得到驗(yàn)證，相較于男性，女性在態(tài)度以及行為方面更加謹(jǐn)慎，對(duì)厭惡風(fēng)險(xiǎn)也更加厭惡，使其對(duì)外部審計(jì)的要求更高，這樣一來，可能會(huì)使公司的審計(jì)費(fèi)用得到提高。

（四）上市公司性質(zhì)與審計(jì)收費(fèi)

劉步勇，丁棠麗（2015）在研究中發(fā)現(xiàn)，相比于國有上市公司，非國有上市公司中的審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性、獨(dú)立性與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量之間的影響更大。而王振秀（2017）按我國上市公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)劃分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，研究其設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)特征與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系時(shí)，卻得出了相反的結(jié)論。研究發(fā)現(xiàn)，相比于非國企業(yè)，國有企業(yè)中審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性以及規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加顯著。

二、文獻(xiàn)總結(jié)和簡要述評(píng)

本文主要基于審計(jì)委員會(huì)的四個(gè)特征的角度回顧了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)文獻(xiàn)。主要體現(xiàn)在審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、女性占比、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)著四個(gè)方面與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。筆者發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、女性占比這三方面，國內(nèi)外的學(xué)者態(tài)度基本上是一致的，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用之間呈反比例關(guān)系，審計(jì)委員會(huì)的女性占比與審計(jì)費(fèi)用呈正比例關(guān)系。但是對(duì)于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（國有還是非國有）對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，得出的結(jié)論卻存在差異。

筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)所具備的特征遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這四個(gè)，還值得在這一塊進(jìn)行挖掘，從而能更好地完善理論與指導(dǎo)實(shí)踐，幫助企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，平衡內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。