徐明

摘 要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在實(shí)際操作中，很多企業(yè)對政策一知半解，以為“只要是研發(fā)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除”，有些企業(yè)想盡辦法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創(chuàng)造條件享受，從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)深入了解研發(fā)加計(jì)扣除的政策，并清楚盲目“享受”政策所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）10-0138-01

國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2017年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總量為17 500億元，比上年增長11.6%（其中企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)為13 733億元，比上年提高13.1%），增速較往年增加1個(gè)百分點(diǎn)。研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入力度（研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例）為2.12%，較去年提升0.01個(gè)百分點(diǎn)。我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度持續(xù)提升，從全球來看，中國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總量目前僅次于美國，居世界第二位。取得如此巨大的成就，與國家通過財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政貼息、稅費(fèi)減免等政策激勵企業(yè)不斷加大研發(fā)投入方面的力度不無關(guān)系，幫助了企業(yè)抓住市場機(jī)遇，增強(qiáng)產(chǎn)品核心技術(shù)能力，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代和品質(zhì)的提升，提高市場份額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就是在這一背景下出臺的政策，2018年7月23日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議中強(qiáng)調(diào)，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技中小企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。這一政策的出臺，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步支持企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在實(shí)際操作中，很多企業(yè)對政策存在一知半解，以為“只要是研發(fā)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除”，有些企業(yè)想盡辦法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創(chuàng)造條件享受，從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入了解研發(fā)加計(jì)扣除的政策，并清楚盲目享受政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。本文將就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)以案例來進(jìn)行一個(gè)分析。

例：浙江某科技有限公司是一家致力于開發(fā)國際領(lǐng)先的VR/AR技術(shù)和產(chǎn)品，專注VR的硬件設(shè)計(jì)生產(chǎn)、軟件開發(fā)、內(nèi)容聚合平臺運(yùn)營的綜合性公司。公司中國總部位于浙江某市，嫁接美國硅谷的領(lǐng)先技術(shù)和生態(tài)資源，為硬件設(shè)計(jì)、應(yīng)用軟件開發(fā)和平臺提供完整的VR解決方案，使虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)真正實(shí)現(xiàn)在媒體、娛樂、科技教育和旅游等領(lǐng)域的應(yīng)用。該公司以研發(fā)VR系列頭盔產(chǎn)品及軟件開發(fā)為主營業(yè)務(wù)，但本身不直接從事生產(chǎn)，采用OEM代工的合作模式委托深圳一家工廠代為生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料及輔料全部由深圳工廠自行采購，深圳代工廠生產(chǎn)好后，按合同價(jià)格銷售給浙江某科技有限公司，2017年浙江某科技有限公司實(shí)現(xiàn)收入2.5億元，其中1.8億元是深圳代工廠生產(chǎn)的VR頭盔系列產(chǎn)品銷售取得的收入，研發(fā)投入2 100萬元，在2017年的所得稅匯算清繳時(shí)全部按50%進(jìn)行了加計(jì)扣除，享受了1 050萬元的稅收優(yōu)惠。

在上例中原材料由深圳代工廠自行采購生產(chǎn)，然后銷售給浙江某科技有限公司，且產(chǎn)品也不流經(jīng)該公司的倉庫，由深圳代工廠直接發(fā)往客戶，浙江某科技有限公司即沒有提供原材料也沒有支付代工費(fèi)用，而是直接支付該批產(chǎn)品的采購費(fèi)用，委托加工的合作模式實(shí)則變成了一種變相的采購銷售模式，唯一的不同是深圳工廠是按照浙江某科技有限公司的研發(fā)成果進(jìn)行的生產(chǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2015]119號文件第4條列舉的6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。國家稅務(wù)總局2015年第97號公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按《企業(yè)所得稅法》第6條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。對照財(cái)稅[2015]119號文件第4條的規(guī)定，2017年浙江某科技有限公司實(shí)質(zhì)上以“批發(fā)、零售”為主營業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)VR系列頭盔收入1.8億元占全部收入2.5億元的72%，已經(jīng)大大超過了規(guī)定中50%上限，因此已經(jīng)不能再適用加計(jì)扣除的政策了。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)稅收法規(guī)，就可以改變合作模式，比如主要材料由浙江某科技有限公司自己直接采購，然后支付給深圳代工廠代工費(fèi)用，由采購模式轉(zhuǎn)變?yōu)榇つＪ剑瑥亩梢砸?guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)除了準(zhǔn)確判斷所屬行業(yè)外，還需注意一般的知識性、技術(shù)性活動不能享受加計(jì)扣除（不是任何研發(fā)活動都可以加計(jì)扣除，必須要有技術(shù)深度的項(xiàng)目，有些項(xiàng)目最好是取得科技部門的認(rèn)證，如果只是產(chǎn)品的簡單升級或是對現(xiàn)有成果的直接應(yīng)用是不能享受加計(jì)扣除的）;研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)不能享受加計(jì)扣除（成本和研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目之間分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、沒有設(shè)置輔助賬等核算不規(guī)范行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整）;政府補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除（不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除，這里需要特別注意，企業(yè)必須取舍采用不征稅收入和加計(jì)扣除兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策）;委外研發(fā)扣除有比例（委外研發(fā)按發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除，委托境外的研發(fā)費(fèi)用不得超過總研發(fā)費(fèi)的2/3，委托方和受托方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，還需提供受托方研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)）;房屋、建筑物等不動產(chǎn)的折舊費(fèi)用及研發(fā)場所租賃費(fèi)不允許加計(jì)扣除（這里需要區(qū)分國家高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩者之間的口徑，因?yàn)閲腋咝录夹g(shù)企業(yè)對房屋、建筑物等不動產(chǎn)的折舊費(fèi)用和研發(fā)場地租賃費(fèi)是允許計(jì)入的）;其他費(fèi)用在規(guī)定比例范圍內(nèi)扣除（在總研發(fā)費(fèi)用的10%范圍內(nèi)允許計(jì)入，國家高新技術(shù)企業(yè)是20%，這里也需注意兩者的口徑）;企業(yè)在申報(bào)享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備立項(xiàng)文件、人員清單、費(fèi)用歸集明細(xì)表、合同等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，備查資料是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)一定要妥善保管，以免在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)因?yàn)闊o法提供備查資料而被取消享受資格，并受到處罰（稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會抽取一定比例的企業(yè)進(jìn)行檢查，千萬不能忘）。

鑒于此，其實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員一定要意識到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地掌握相關(guān)稅收法規(guī)，判斷所屬行業(yè)，及時(shí)、有效、精準(zhǔn)、深入地挖掘潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法合規(guī)地列支研發(fā)費(fèi)用，才能避免這些潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]? 關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅[2018]64號）[S].2018.

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[4]? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅[2013]70號）[S].2013.

[5]? 董春輝.全新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策整理.