王雪

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提升，但當(dāng)下由于多數(shù)工作人員將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混淆，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在企業(yè)管理工作中的有效作用無(wú)法充分發(fā)揮。本文具體闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的基本含義，同時(shí)探析了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，并分析了二者被混淆的原因，最終提出了區(qū)分二者的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任;審計(jì)責(zé)任;關(guān)系

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)責(zé)任以及審計(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵受到了廣大企業(yè)管理者的重視。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)以及審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的有效作用，國(guó)家要積極提供良好的發(fā)展環(huán)境，相關(guān)工作人員在工作中要明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任一定程度上具有緊密聯(lián)系，從而為企業(yè)的快速發(fā)展提供完整的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)科學(xué)合理的管理提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的基本含義

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位的管理層和治理層對(duì)其所編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即會(huì)計(jì)人員在工作中由于違背企業(yè)或者行業(yè)設(shè)定的會(huì)計(jì)行為規(guī)范以及會(huì)計(jì)法規(guī)等而需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任與法律后果。會(huì)計(jì)責(zé)任作為會(huì)計(jì)工作人員在工作中必須堅(jiān)守的職業(yè)道德，一定程度上能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，提高企業(yè)管理的科學(xué)性。會(huì)計(jì)責(zé)任是相對(duì)會(huì)計(jì)制度而言，其有利于保證會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，為企業(yè)提供全面的會(huì)計(jì)信息，從而確保企業(yè)管理決策的科學(xué)、合理性，最終實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)安全性的目標(biāo)。會(huì)計(jì)責(zé)任劃分為內(nèi)部責(zé)任與外部責(zé)任兩種，其中內(nèi)部責(zé)任是指內(nèi)部控制的職責(zé)，外部責(zé)任是符合國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度，內(nèi)部與外部責(zé)任的主要目標(biāo)都是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職責(zé)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）審計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任主要針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指以我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，承擔(dān)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性以及合法性風(fēng)險(xiǎn)，即依據(jù)審計(jì)工作流程，利用合理的審計(jì)方法來(lái)核實(shí)相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性，在這一過(guò)程中，真實(shí)性報(bào)告一定程度上能反映審計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性，同時(shí)也能反映審計(jì)報(bào)告符合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性

1.工作目標(biāo)相同

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的工作目標(biāo)相同，二者都是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行工作，會(huì)計(jì)信息與審計(jì)報(bào)告的基本原則都是保證內(nèi)容的合法性與真實(shí)性，避免違法亂紀(jì)如造假等行為的出現(xiàn)，同時(shí)二者的主要工作目標(biāo)是通過(guò)全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

2.處理對(duì)象相同

會(huì)計(jì)責(zé)任主體與審計(jì)責(zé)任主體的處理對(duì)象都與會(huì)計(jì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬目、會(huì)計(jì)憑證以及與會(huì)計(jì)信息相同的內(nèi)容等相關(guān)聯(lián)，同時(shí)二者都與內(nèi)部控制制度存在一定的關(guān)聯(lián)性，此外，二者的工作目標(biāo)也存在一定的相似性，即通過(guò)自身提供的全面的信息數(shù)據(jù)保證企業(yè)管理者決策的科學(xué)性與合理性，從而提高企業(yè)管理者的管理能力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.工作基礎(chǔ)一致

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任主體的工作基礎(chǔ)具有一定的一致性，即都以提供真實(shí)性與合法性的會(huì)計(jì)信息為自身的工作基礎(chǔ)，二者都擁有自身的作用與職責(zé)。同時(shí)二者的會(huì)計(jì)主體也存在一定的共同性，即推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并在經(jīng)濟(jì)互動(dòng)中確保自身合理性的工作職責(zé)的發(fā)揮，導(dǎo)致二者的監(jiān)督對(duì)象和反映對(duì)象存在一定的一致性。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性

1.判斷依據(jù)不同

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任最大的區(qū)別是二者的判斷標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不同，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是依據(jù)企業(yè)相關(guān)的行為規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)法等來(lái)判斷會(huì)計(jì)工作人員的工作底線，而審計(jì)責(zé)任主要依據(jù)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則來(lái)判斷審計(jì)工作的質(zhì)量，并據(jù)此判斷審計(jì)工作人員的審計(jì)責(zé)任。

2.責(zé)任主體不同

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在判斷依據(jù)中存在不同，同時(shí)其責(zé)任主體也不盡相同。一般而言，會(huì)計(jì)責(zé)任以被審計(jì)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的責(zé)任為主體，其主要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及資產(chǎn)的安全性，但審計(jì)責(zé)任主體則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中及時(shí)揭發(fā)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤的責(zé)任，其一定程度上能提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)工作，因此在企業(yè)管理工作中，審計(jì)責(zé)任管理比會(huì)計(jì)責(zé)任更嚴(yán)格。

3.具體內(nèi)容不同

通常會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括內(nèi)部控制制度的完整性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性以及會(huì)計(jì)核算等會(huì)計(jì)內(nèi)容的合理性，而審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是否符合審計(jì)范圍、審計(jì)程序以及審計(jì)依據(jù)等具體實(shí)施過(guò)程中的真實(shí)性反映，同時(shí)出具各種審計(jì)意見(jiàn)。在這一過(guò)程中需要注意審計(jì)報(bào)告需在符合審計(jì)準(zhǔn)則以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上全面反映會(huì)計(jì)信息的完整性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。此外，審計(jì)責(zé)任的服務(wù)對(duì)象主要是被審計(jì)單位履行自身工作職責(zé)的力度現(xiàn)狀和是否在客觀基礎(chǔ)上進(jìn)行工作監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

4.追究主體不同

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的目的和追究主體也不盡相同，會(huì)計(jì)責(zé)任注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和整理，以實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息滿足企業(yè)管理者需求的目的，同時(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任的服務(wù)對(duì)象主要是財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及被審計(jì)部門(mén)的檔案部門(mén)和主管部門(mén)等，而審計(jì)責(zé)任的主要目的是監(jiān)督被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和合法，在此基礎(chǔ)上提供完整性的審計(jì)評(píng)價(jià)，其責(zé)任的追究主體主要是省級(jí)以上單位，如中國(guó)證券管理委員會(huì)、省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、省級(jí)財(cái)政部門(mén)、司法部門(mén)以及企業(yè)其他利益相關(guān)者等。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混淆的主要原因

（一） 關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的一部分，二者的工作對(duì)象都是會(huì)計(jì)信息，向企業(yè)管理者提供全面的信息數(shù)據(jù)，從而保證管理者決策的科學(xué)合理性，最終提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的分工不明確等導(dǎo)致審計(jì)工作仍與會(huì)計(jì)工作混淆，無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立辦公，使得多數(shù)非專業(yè)工作人員將二者混為一談。

（二）法律法規(guī)不完善

當(dāng)前我國(guó)處于法治社會(huì)，法律是所有工作開(kāi)展的前提和保障，完善的法律法規(guī)有利于相關(guān)工作人員在工作中進(jìn)行規(guī)范化管理與工作，從而提高工作效率，但當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，審計(jì)人員在工作中由于缺乏相關(guān)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)使得其無(wú)法進(jìn)行規(guī)范化管理，導(dǎo)致其工作效率低下，且問(wèn)題頻出，同時(shí)相關(guān)法律法規(guī)未對(duì)二者進(jìn)行明確的劃分，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法評(píng)定雙方具體責(zé)任。

（三）執(zhí)行力度不足

現(xiàn)階段由于行政干預(yù)、企業(yè)管理者權(quán)利影響以及審計(jì)市場(chǎng)不公正等導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境缺乏一定的規(guī)范性，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中部分被審計(jì)單位不理解審計(jì)工作，其在工作中往往較難配合，導(dǎo)致審計(jì)工作執(zhí)行力度不足，實(shí)際工作與目標(biāo)差距較大。

（四）忽視信息披露的重要性

在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的主要內(nèi)容是披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為其制定科學(xué)合理的決策提供依據(jù)，但在實(shí)際工作中，由于其無(wú)法正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息披露的重要性以及工作職責(zé)，導(dǎo)致其在工作中缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解，同時(shí)社會(huì)監(jiān)督力度也不足，最終導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息缺乏合法性與完整性，并制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的對(duì)策

（一）改變企業(yè)治理機(jī)制

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混淆的主要原因是企業(yè)治理機(jī)制的失效，要區(qū)分二者，企業(yè)就要改變自身的治理機(jī)制，重新建立權(quán)力制衡制度，建立健全的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部牽制制度，維護(hù)資產(chǎn)安全以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，合理解決內(nèi)部人員控制問(wèn)題，最終明確劃分審計(jì)與會(huì)計(jì)責(zé)任。

（二）完善法律法規(guī)

現(xiàn)階段，由于部分法律人士對(duì)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任以及審計(jì)責(zé)任劃分不明確，最終使得出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)二者責(zé)任難以劃分，因此，現(xiàn)階段我國(guó)法律人士要全面認(rèn)識(shí)審計(jì)與會(huì)計(jì)責(zé)任的不同，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的局限性，完善法律法規(guī)，通過(guò)連帶責(zé)任維護(hù)大眾利益，并依據(jù)違法所得判定責(zé)任，避免違法所得獨(dú)自擁有、違法責(zé)任共同承擔(dān)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）提高相關(guān)人員職業(yè)道德

在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員要全面認(rèn)識(shí)二者責(zé)任的不同，并提升自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，會(huì)計(jì)人員在工作中不斷提高自身對(duì)會(huì)計(jì)信息完整性與真實(shí)性的認(rèn)知，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假或者為私人利益隨意操縱數(shù)據(jù)時(shí)要及時(shí)與上層管理者溝通。同時(shí)審計(jì)人員面對(duì)的工作環(huán)境以及服務(wù)對(duì)象不盡相同，其在工作中要不斷提升自身職業(yè)道德，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任由于具有一定的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致多數(shù)會(huì)計(jì)人員在工作中容易將二者混淆，一定程度上制約了企業(yè)管理水平的提升，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全的背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要明確劃分二者的區(qū)別以及責(zé)任范圍，從而提高會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展。

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