王楚

摘要：我國從銀廣廈陷阱到四川長虹欠款，從中石油被查到光大烏龍指，逐漸引起了投資者對于內(nèi)部控制信息的關(guān)注，無不顯示出我國在公司合理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱與欠缺。由于上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對利益相關(guān)者的決策有很大的影響，而有關(guān)信息的披露更是逐漸成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者所關(guān)注的焦點(diǎn)。本篇論文將從實(shí)際著手，發(fā)現(xiàn)我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露中所存在的不足，并針對這些問題提出有效的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

一、研究背景及目的

1.選題背景

投資者為了保護(hù)自己的合法權(quán)益，就需要更充分了解公司的內(nèi)部控制信息，合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出理性的投資決策和判斷，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本市場資源配置的優(yōu)化。與此同時(shí)，隨著全球化貿(mào)易的不斷進(jìn)行，上市公司也面臨著巨大的考驗(yàn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不只是投資人，還有上市公司自身。因此，在當(dāng)前我國上市公司所處環(huán)境的大背景下，對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況并不理想，存在著一些問題有待改善。

2.選題目的

（1）有助于投資者做出正確的投資決策

如果管理當(dāng)局的內(nèi)控規(guī)范有效，那么他所披露的內(nèi)控信息相對就顯得真實(shí)可靠，投資人據(jù)此做出的投資決策及判斷也會比較正確。若內(nèi)部控制雜亂無章，那它所披露的內(nèi)部控制信息就會對投資者進(jìn)行誤導(dǎo)，致使投資者做出錯(cuò)誤的投資決策，對投資者造成損失，因此上市公司需要對內(nèi)控信息進(jìn)行合理并且正確的披露。

（2）有利于提高信息披露質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性與完備有效的內(nèi)部控制體系息息相關(guān)。五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中提到內(nèi)部控制的目標(biāo)之一即為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。由此可見，管理層的內(nèi)控有效性評價(jià)以及對于內(nèi)部控制的外部審計(jì)方面表明了管理層自身對內(nèi)控執(zhí)行情況的評價(jià)，其中應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審核。另一方面在某種程度上限制了管理層的某些行為，為財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量提供了更高的保障程度，信息也更加真實(shí)可靠。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.披露信息缺乏規(guī)范性

內(nèi)部控制信息披露的格式分為兩種類型。一是高度概括型，在年報(bào)中作為公司治理該部分中以公司治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配控制進(jìn)行結(jié)論式的概括，且各會計(jì)年度的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容相似。二是缺少外部審計(jì)型，如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺少自我內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或是第三方會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，又或是兩者皆無。從以上的兩種類型來看，各個(gè)上市公司都有各自不同的披露格式，因此披露內(nèi)容規(guī)范性有待提高。

2.披露信息存在局限性

2011年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的重點(diǎn)試點(diǎn)公司——萬科集團(tuán)，正逐步將內(nèi)部控制的整體建設(shè)趨于科學(xué)完整，內(nèi)控建設(shè)專門委員會成立，以及公司內(nèi)控體系中加入其基本規(guī)范的實(shí)施工作。但問題在于其披露的信息基本上都是沿襲上年，并未真正提及具體的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的大小問題以及解決方案。2011年至今，公司在披露信息方面正逐步完善，監(jiān)事會、董事會也都分別進(jìn)行內(nèi)部控制的技露并出具評價(jià)結(jié)論。

3.披露信息缺少客觀性

理性地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可能或已經(jīng)存在的問題，進(jìn)而合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)客觀公正的內(nèi)部控制信息披露有利于投資人和信息使用者對公司未來的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測。披露方式主要有兩個(gè)方面的體現(xiàn)：第一，在其信息披露內(nèi)容的詳略程度上的體現(xiàn)，當(dāng)該年度管理層在對公司有正面影響的內(nèi)部控制信息時(shí)，上市公司會進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)，然而當(dāng)在內(nèi)部控制上存在著對公司有負(fù)面影響的內(nèi)容時(shí)，公司往往會一筆帶過。第二，體現(xiàn)在上市公司對內(nèi)部控制信息的延期披露上。許多上市公司會選擇不在當(dāng)期年報(bào)中披露某些內(nèi)部控制信息，而是借助于補(bǔ)充通告，使其忽略其中的某些重要信息實(shí)質(zhì)性漏洞披露不足。

4.披露信息缺乏時(shí)效性

上市公司披露的信息可以分為定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和證券發(fā)行信息，其中定期又包括年度和中期報(bào)告。及時(shí)性是評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，也直接影響信息的有效性。這便要求上市公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告的形式及時(shí)對公司的狀況進(jìn)行公開披露。年報(bào)披露的不及時(shí)便直接影響了內(nèi)部信息披露的時(shí)效性，導(dǎo)致外部使用者接收到的信息具有延緩性。

三、對內(nèi)部控制信息披露制度的建議與措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確責(zé)任主體

從政府層面來看，應(yīng)該逐步完善我國上市公司在內(nèi)部控制方面缺少一致的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部控制信息披露法制建設(shè)。從企業(yè)層面上來看，一是提高企業(yè)治理層在內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督作用。二是明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。只有明確責(zé)任主體，才能避免當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)發(fā)生法不責(zé)眾的現(xiàn)象。三是提高對內(nèi)部控制工作的重視度。上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容應(yīng)該得到具體的明確。四是對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷的整改加強(qiáng)落實(shí)，對缺陷的披露加強(qiáng)規(guī)范，并繼續(xù)細(xì)化披露的內(nèi)容。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，強(qiáng)化外部約束力

法律法規(guī)的制定對于上市公司來說只能起到一個(gè)引導(dǎo)的作用，想要解決當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露所存在的問題，必須還要引起社會各界足夠的重視。只有加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息的監(jiān)督與管理，才能真正地做到防微杜漸。尤其是對于同一行業(yè)而言，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)充分履行自己的監(jiān)管職能，在發(fā)現(xiàn)上市公司存在內(nèi)部控制信息披露的問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)對公司進(jìn)行提醒與跟蹤，直到存在問題的公司解決了當(dāng)前問題。必要時(shí)還可制定行業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，在有公司隱瞞不報(bào)的情況下可以依據(jù)規(guī)章對其進(jìn)行處罰與批評。鼓勵(lì)同行業(yè)者相互監(jiān)督、學(xué)習(xí)，同時(shí)進(jìn)行正確的引導(dǎo)，避免惡意監(jiān)督和競爭。

結(jié)論

綜上，針對現(xiàn)有的問題，本文主張通過統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露方式、明確內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容、責(zé)任主體、加強(qiáng)其監(jiān)管工作、完善公司治理結(jié)構(gòu)等工作，來進(jìn)一步改善內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。