汪澤涵

摘 要：我國(guó)自從全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策以來(lái)，各行各業(yè)都受到“營(yíng)改增”稅收政策的影響，這是國(guó)家稅收政策在地域和行業(yè)雙重范圍內(nèi)的擴(kuò)展。金融行業(yè)尤其是保險(xiǎn)行業(yè)作為為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的重要行業(yè)，在“營(yíng)改增”稅收政策的影響下，在改革實(shí)施初期出現(xiàn)了一些納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅負(fù)有所增加。通過(guò)研究“營(yíng)改增”背景下保險(xiǎn)公司特別是財(cái)險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因，提出相關(guān)合理化的對(duì)策和建議，對(duì)于財(cái)險(xiǎn)公司規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)成本有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”財(cái)險(xiǎn)公司;稅收風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避建議

中圖分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）13-0081-02

一、背景和意義

在我國(guó)開展對(duì)金融行業(yè)的“營(yíng)改增”工作不僅是符合國(guó)際趨勢(shì)的，也是符合我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅要求的。它不僅能夠避免營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，更有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并促使發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

改革方向是確定的，道路則是曲折的。在“營(yíng)改增”金融保險(xiǎn)行業(yè)試點(diǎn)改革過(guò)程中，由于沒有具體的改革方案以及相關(guān)法律保障制度并不完善，加之金融保險(xiǎn)業(yè)的重要性及自身業(yè)務(wù)復(fù)雜性等一系列原因，致使在金融保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革工作的初期還需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，避免重復(fù)繳稅，盲目繳稅。改革中總會(huì)出現(xiàn)“陣痛”，這些“陣痛”終究是短暫的，這中間需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司相互配合，努力促使建立我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的現(xiàn)代型增值稅稅制體系。

二、產(chǎn)險(xiǎn)公司存在的“營(yíng)改增”納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍受限。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司采用的是增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的一般計(jì)稅方法，稅率為6%，“營(yíng)改增”初期會(huì)造成財(cái)險(xiǎn)公司上下游企業(yè)間進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。以車險(xiǎn)為例，由于產(chǎn)險(xiǎn)公司來(lái)源于個(gè)體客戶的直接理賠費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。再者，來(lái)源于汽車修理公司的直接理賠費(fèi)用只占直接理賠費(fèi)用的一個(gè)比較少的部分，這部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額占整個(gè)理賠費(fèi)用支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例較小，且現(xiàn)行很多汽車修理公司是小規(guī)模納稅人，管理不規(guī)范，除非簽訂大批量的合作協(xié)議才有可能愿意開具增值稅專用發(fā)票，客戶發(fā)生事故時(shí)一般愿意在就近的快賠點(diǎn)進(jìn)行短暫的事故處理，很少會(huì)到指定的修理公司進(jìn)行維修。所以，目前財(cái)險(xiǎn)公司在直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面還需大做文章，直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額還有很大的抵扣空間。除此之外，傭金及手續(xù)費(fèi)也是財(cái)險(xiǎn)公司一個(gè)占比較大的成本支出，在采用個(gè)人代理銷售方式占主要銷售方式的財(cái)險(xiǎn)公司，將面臨大量個(gè)人代理傭金費(fèi)用無(wú)法開具增值稅專票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況。而個(gè)人代理銷售方式，是財(cái)險(xiǎn)公司目前運(yùn)用非常廣泛的一種激勵(lì)銷售的方式。

2.銷項(xiàng)稅額對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響。財(cái)險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)是由保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)產(chǎn)品特征統(tǒng)一定價(jià)的，每家財(cái)險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)都是被要求設(shè)置于業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)中，除了公司費(fèi)率的差別，售價(jià)原則上是沒有差別的，“營(yíng)改增”后出現(xiàn)了在原來(lái)售價(jià)的基礎(chǔ)上剔除一部分銷項(xiàng)稅額，即原來(lái)不含稅價(jià)變?yōu)楝F(xiàn)在的含稅價(jià)。在進(jìn)行稅額無(wú)法短期提高的情況下，這勢(shì)必加重了納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了增值稅納稅金額。

3.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)納稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由分入保費(fèi)一方繳納營(yíng)業(yè)稅，分出和分入方各自繳納稅額，而且再保業(yè)務(wù)資金往來(lái)方面一般以凈費(fèi)結(jié)算，不存在厘不清問題，而增值稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)是存在區(qū)別和差異的，再保業(yè)務(wù)在增值稅環(huán)境下，分出保費(fèi)也統(tǒng)一由分出保費(fèi)方繳納增值稅。這勢(shì)必會(huì)造成一筆再保業(yè)務(wù)還沒有完成，增值稅額已經(jīng)產(chǎn)生并已經(jīng)繳納，如果等業(yè)務(wù)結(jié)束后整體測(cè)算需要繳納的增值稅，如出現(xiàn)多繳繼而引發(fā)退稅等新的問題，不利于財(cái)險(xiǎn)公司日常再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的開展與管理。

4.企業(yè)所得稅費(fèi)用的納稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加可以進(jìn)行所得稅稅前抵扣，而增值稅不進(jìn)成本不能進(jìn)行抵扣，在財(cái)險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”初期，由于短時(shí)間內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法快速提高，產(chǎn)品定價(jià)受限，這些因素可能會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)的減少以及企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的增加，對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司而言無(wú)疑是雪上加霜。

5.增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票的管理相比較營(yíng)業(yè)稅票的管理更多的在于增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)造成的行政及刑事處罰問題，財(cái)險(xiǎn)公司發(fā)票的開具不在財(cái)務(wù)人員而是前臺(tái)出單人員，業(yè)務(wù)量較大的情況下，增值稅專用發(fā)票的遺失是不可避免的問題，出單人員一般不具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，這種復(fù)雜的情況下勢(shì)必加重了財(cái)險(xiǎn)公司單證管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”納稅風(fēng)險(xiǎn)提出的建議

1.增加財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍和金額。財(cái)險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”初期由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)象特點(diǎn)，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍和總量上還存在較大的缺口，提供的金融服務(wù)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)生的金融成本支出很難在短期內(nèi)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)渠道來(lái)為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，抵扣不充分的問題成為“營(yíng)改增”道路上的絆腳石。更有甚者，稅負(fù)可能存在短暫的較大幅度的上升趨勢(shì)，這就需要政府部門和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)更多關(guān)于財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策和實(shí)施細(xì)則，讓金融服務(wù)最終能享受到增值稅稅制體系帶來(lái)的紅利。

2.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)。保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)受保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，如果短期內(nèi)提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍和總量存在困難，而售價(jià)從原來(lái)的不含稅價(jià)變成“營(yíng)改增”后的含稅價(jià)，實(shí)質(zhì)上減少了財(cái)險(xiǎn)公司原保費(fèi)收入。針對(duì)這種情況，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極采取措施，在現(xiàn)行關(guān)于賠款支出的費(fèi)率問題進(jìn)行調(diào)整的情況下，如不能彌補(bǔ)“營(yíng)改增”的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，建議適當(dāng)調(diào)整以下產(chǎn)品定價(jià)。

3.增加出口退稅。財(cái)險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”后，如果發(fā)生出口金融業(yè)務(wù)比例對(duì)外再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，必然涉及到出口環(huán)節(jié)增值稅，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，出于鼓勵(lì)出口的目的，出口貨物稅率為零，那么出口的金融服務(wù)也應(yīng)享受退稅政策，甚至將出口金融服務(wù)在國(guó)內(nèi)上游金融支出環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)也納入到出口退稅范圍，從而減輕財(cái)險(xiǎn)企業(yè)再保險(xiǎn)外幣業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展提供優(yōu)良的政策支持。

4.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理?！盃I(yíng)改增”后，通過(guò)虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，代開增值稅專票等利用增值稅專票套利行為已經(jīng)明確規(guī)定其屬于違法犯罪行為并明確了行政和刑事責(zé)任。因此，增值稅背景下，財(cái)險(xiǎn)公司要對(duì)相關(guān)開具發(fā)票人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，灌輸稅法知識(shí)，加強(qiáng)財(cái)險(xiǎn)公司的單證管理工作，定期或不定期開展稅票稽查自查工作。

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