李燕 陶翠梅 陳義威

摘 要：以企業(yè)人文環(huán)境為基礎(chǔ)，研究企業(yè)人文因素是否會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。采用問(wèn)卷分析法和實(shí)證研究方法，將人文因素分為企業(yè)管理人員和企業(yè)的員工兩個(gè)角度進(jìn)行分析。得出的結(jié)果是：企業(yè)管理人員重視審計(jì)部門;審計(jì)意見和建議整改落實(shí)后能確保審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化;公司內(nèi)部審計(jì)考核和責(zé)任追究到位的情況下企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)有正相關(guān)影響，企業(yè)員工質(zhì)量意識(shí)越到位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好;員工對(duì)企業(yè)的歸屬感則不會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?；谝陨辖Y(jié)論，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)人文環(huán)境;內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;企業(yè)管理者;企業(yè)員工

中圖分類號(hào)：F239.45 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）11-0055-03

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也在利好的環(huán)境之下迎來(lái)發(fā)展的黃金時(shí)期，為了保證我國(guó)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)環(huán)境也在不斷發(fā)生變化。從2014 年黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)了關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，完善審計(jì)制度，依法保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的相關(guān)決議，到2015 年國(guó)務(wù)院、中共中央辦公廳等機(jī)構(gòu)相繼頒布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見》《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》，以及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等規(guī)章制度，再到今年的兩會(huì)部長(zhǎng)通道中審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)胡澤君表示繼續(xù)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)廉潔政府、廉潔社會(huì)形成，現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)的需求，以及我國(guó)政府對(duì)審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，政府也根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展情況調(diào)整我國(guó)的審計(jì)政策。

人文環(huán)境是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的前提，同樣也是企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)。因此，人文環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小覷?；诖?，本文重點(diǎn)研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)人員是否存在相關(guān)性。

一、問(wèn)卷分析及模型介紹

（一）問(wèn)卷分析及模型設(shè)計(jì)

本文采用問(wèn)卷調(diào)查法和實(shí)證研究法進(jìn)行研究?？偣舶l(fā)放80份問(wèn)卷，收回問(wèn)卷60份。本次問(wèn)卷調(diào)查主要從兩個(gè)角度進(jìn)行，一是企業(yè)管理層角度，二是企業(yè)員工的角度。從企業(yè)管理層角度分析，33%的企業(yè)意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的重要性，20%的受訪者所在的企業(yè)較重視審計(jì)部門，40%的企業(yè)一般重視本企業(yè)的審計(jì)部門，但仍有7%的企業(yè)不重視本單位的審計(jì)部門。在內(nèi)審質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)范方面，這次調(diào)查的情況還是比較樂(lè)觀的，7%的單位完善了公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)范，53%的受訪企業(yè)處在比較完善的狀態(tài)，20%的企業(yè)尚未完善內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，7%的企業(yè)對(duì)該方面的規(guī)范是不完善的。

從企業(yè)員工的角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。本次調(diào)查結(jié)果顯示，專業(yè)知識(shí)與技能是內(nèi)審人員應(yīng)該加強(qiáng)的首要能力，其次就是要端正思想觀念，還有就是需要具備良好的心理素質(zhì)和溝通技巧。相比而言，只有47%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高管理水平。根據(jù)對(duì)單位審計(jì)人員的能力素質(zhì)與本公司審計(jì)工作內(nèi)容相符的情況調(diào)查，有13%的受訪者認(rèn)為，其公司內(nèi)審人員的能力素質(zhì)與其審計(jì)工作內(nèi)容完全相符;47%的受訪者認(rèn)為，其所在企業(yè)在該項(xiàng)指標(biāo)中可以達(dá)到基本相符的狀態(tài);20%的受訪者不確定本單位的情況。但也有13%的企業(yè)內(nèi)審人員的能力素質(zhì)與公司審計(jì)工作內(nèi)容是基本不相符的，7%的企業(yè)處于完全不符合的狀態(tài)。

（二）實(shí)證研究

1.理論分析與研究假設(shè)

（1）企業(yè)管理人員與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策起著重要的作用，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視，是內(nèi)部審計(jì)存在與否以及質(zhì)量好壞的重要基礎(chǔ)。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)主體相互影響、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的。因此，企業(yè)的管理人員與內(nèi)部審計(jì)具有相互影響、相互促進(jìn)的作用。郭巧玲（2013）認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)治理程度越高，則內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威性越高。因此，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有著直接的影響?；诖耍岢鲆韵录僭O(shè)：

假設(shè)1：企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注越多，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。

（2）企業(yè)員工與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)員工是內(nèi)部審計(jì)的直接工作者和審計(jì)信息的提供者，因此，其對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響不可忽視，企業(yè)員工的學(xué)歷、歸屬感等因素的不同都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生差異。夏寶暉（2016）認(rèn)為，在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的時(shí)候，還應(yīng)該從審計(jì)人員素質(zhì)等因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可見，員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：企業(yè)員工的個(gè)人素質(zhì)越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。

2.模型和變量設(shè)計(jì)

（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。本文的數(shù)據(jù)通過(guò)問(wèn)卷的方式獲得，由于小微型企業(yè)一般沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)審部門，所以在發(fā)放問(wèn)卷時(shí)，主要面向中型及以上企業(yè)。在收回的問(wèn)卷中，由于金融行業(yè)和國(guó)有企業(yè)的特殊性，所以剔除了問(wèn)卷中涉及到的這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)。最后，經(jīng)過(guò)整理得到45份問(wèn)卷，使用 Excel2010 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和整理，再運(yùn)用Eviews軟件進(jìn)行回歸分析。

（2）變量的選擇。本文選擇的被解釋變量是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（IAQuality），由于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是由不同的角度進(jìn)行表示，因此本文在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量的時(shí)候采用三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行描述，分別是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（IAposit）、審計(jì)報(bào)告類型（TAR）、內(nèi)部審計(jì)制度是否健全（IAsystem）。每個(gè)指標(biāo)所占份額不同，所以借鑒孔令秀（2017）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的賦值標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（IAposit）、內(nèi)部審計(jì)制度是否健全（IAsystem）、審計(jì)報(bào)告類型（TAR）分別賦權(quán) 0.7、0.3、0.2，最后將這三個(gè)指標(biāo)值乘以權(quán)重后加總求和，得到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指數(shù)（IAQuality），則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量用以下公式進(jìn)行描述：IAQuality=IAposit×0.5+IAsystem×0.3+TAR×0.2

本文從企業(yè)工作人員的角度研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，因此，本文選擇的解釋變量為Management和Employee。Management的影響因素，通過(guò)是否重視審計(jì)部門（AD），審計(jì)意見和建議整改落實(shí)后是否能確保審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化（EI），以及本公司內(nèi)部審計(jì)考核和責(zé)任追究是否到位（AAP），來(lái)衡量企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度。Employee的影響因素，根據(jù)質(zhì)量意識(shí)到位（QM）、對(duì)企業(yè)的歸屬感（SOB）來(lái)研究員工的素質(zhì)是否會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)于控制變量，本文所選的控制變量是公司的規(guī)模（size）、公司的年限（ages）、公司所處的行業(yè)（Industry）。

（3）模型設(shè)計(jì)?；谇笆龅南嚓P(guān)內(nèi)容和變量分析，為了檢驗(yàn)企業(yè)人文因素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，建立以下模型：

企業(yè)管理人員與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究模型：IAQuality=α+β1AD+β2EI+β3AAP+β4Size+β5Ages+β6Industry

企業(yè)員工素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究模型：IAQuality=α+β1QM+β2SOB+β3Size+β4Ages+β5Industry

二、實(shí)證結(jié)果

由以上數(shù)據(jù)和模型得出的結(jié)果見表1。通過(guò)AD、EI、AAP三個(gè)變量衡量企業(yè)管理人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，AD的回歸系數(shù)是0.427174，通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，意味著管理層重視審計(jì)部門，EI回歸系數(shù)是0.283 038，在1%的顯著性檢驗(yàn)下呈正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。AAP的回歸系數(shù)是0.490 929，通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，表明內(nèi)部審計(jì)的考核責(zé)任追究到位，R2為0.835 155，模型契合度高。綜合以上三個(gè)變量和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的顯著性，說(shuō)明企業(yè)管理人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有促進(jìn)作用，假設(shè)1成立。

模型二得出的結(jié)果見表2。由表2可知，QM的回歸系數(shù)是0.666 843，通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，意味著員工的審計(jì)意識(shí)越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好，SOB的回歸系數(shù)是0.125 996，未通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明員工的歸屬感對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有明顯影響，通過(guò)問(wèn)卷對(duì)員工歸屬感進(jìn)行分析，員工對(duì)企業(yè)的歸屬感處于中等水平，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有影響，主要原因在于內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，更多的注意力在于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，因此要增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度。R2為0.656 923，模型契合度較好。綜合以上兩個(gè)變量和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的分析，說(shuō)明企業(yè)員工的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了部分影響。

三、結(jié)論

基于對(duì)問(wèn)卷內(nèi)容的分析，以及實(shí)證的研究可以看出，企業(yè)管理人員的關(guān)注度與企業(yè)員工的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有舉足輕重的影響。因此，企業(yè)若想要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)察企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中行之有效，應(yīng)該從增強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度和提升企業(yè)員工的素質(zhì)出發(fā)，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí);構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，以及審計(jì)意見的實(shí)施。對(duì)員工進(jìn)行再教育，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部自主培訓(xùn)、員工外出交流，以及進(jìn)行再返校學(xué)習(xí)的方法提升技能，并定期進(jìn)行考核，以保證員工的學(xué)習(xí)質(zhì)量，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

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