黃鸝

為了適應(yīng)經(jīng)濟和會計領(lǐng)域的進(jìn)步和發(fā)展，滿足企業(yè)中對財務(wù)管理的要求，國家頒布了新會計準(zhǔn)則。合并會計報表對于企業(yè)的發(fā)展來說是具有長遠(yuǎn)性和穩(wěn)定性的意義，為了企業(yè)財務(wù)管理的工作能順利開展，正確解讀新會計準(zhǔn)則是關(guān)鍵。本研究是針對新會計準(zhǔn)則中合并會計報表的特征和變化進(jìn)行分析，并且據(jù)此提供了一些關(guān)于合并會計報表的工作建議，希望對企業(yè)的財務(wù)管理工作的開展有一定的幫助。

一、新準(zhǔn)則與合并會計報表

我國企業(yè)的發(fā)展趨勢就是集團化，合并企業(yè)的時候是需要綜合考查公司的一切經(jīng)濟指標(biāo)，公司的財務(wù)報表就是對經(jīng)濟情況的體現(xiàn)，其對企業(yè)合并的意義和作用可想而知。所以，正確合理的解讀新會計準(zhǔn)則是財務(wù)管理工作人員進(jìn)行實踐的指導(dǎo)，有著很重要的現(xiàn)實作用。

（一）新會計準(zhǔn)則

為了解決企業(yè)發(fā)展中的新問題，國家的財務(wù)部在2006年頒布了新準(zhǔn)則，把財務(wù)會計報表的內(nèi)涵、合并企業(yè)的流程、方式、范圍等進(jìn)一步嚴(yán)格、詳細(xì)的闡述了，進(jìn)一步規(guī)范上市企業(yè)合并會計報表的編制，這個準(zhǔn)則作用的就是企業(yè)的合并會計報表的程序，為財務(wù)管理工作人員提供了新標(biāo)準(zhǔn)。

（二）合并會計報表的工作

編制財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)就是會計準(zhǔn)則，財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)濟狀況的一種體現(xiàn)。財務(wù)報表的編制包含了企業(yè)財務(wù)的變動情況、資產(chǎn)的損失和收益、資產(chǎn)的負(fù)債、現(xiàn)金的流量等等，用于企業(yè)管理層了解經(jīng)營情況和資產(chǎn)所有者與社會人員對財務(wù)狀況的了解。合并會計報表綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金的變化狀況以及經(jīng)營的成果，開始是子公司和母公司的財務(wù)報表分別進(jìn)行編制，然后根據(jù)會計準(zhǔn)則母公司完整規(guī)范的進(jìn)行核算，使用合并程序等等方法對報表進(jìn)行再次的編制。這種準(zhǔn)確編制的財務(wù)報表可以幫助企業(yè)提升合并會計報表的可靠性和質(zhì)量，為集團管理層掌握經(jīng)濟情況和部署工作提供有效的參考。

（三）合并會計報表的新特征

新會計準(zhǔn)則對合并會計報表有了更多的要求和側(cè)重點，更加重視謹(jǐn)慎性、一致性和實質(zhì)性的原則，以下是具體的體現(xiàn)：

1.新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性要求

子公司能被所有的母公司控制，這是新會計準(zhǔn)則中實質(zhì)性原則重新定義的合并范圍，包括了持續(xù)經(jīng)營中所有者的權(quán)益不僅僅是股權(quán)的占有率;少數(shù)股東的損失收益和本期的權(quán)益是新會計準(zhǔn)則對合并范圍之外的子公司的要求，簡單列出項目的費用或資產(chǎn)的合并會計報表的是不可以的。上述規(guī)定就是對新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性原則的體現(xiàn)和重視，也在漸漸靠近國際準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.新會計準(zhǔn)則的一致性原則

一致性的具體表現(xiàn)是新準(zhǔn)則規(guī)定會計政策、期間和決算的時間等等子公司與母公司都要是一樣的，確保子公司與母公司編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)是一致的;新會計規(guī)則規(guī)定合并資產(chǎn)的負(fù)債、利潤、現(xiàn)金流量等等報表的編制，子母公司都要使用一樣的方法進(jìn)行編制，有助于對比會計的信息。

3.新會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)中同一與非同一控制的有關(guān)工作規(guī)定的更加細(xì)致。比如：同一控制的企業(yè)合并的規(guī)定是使用公允價值法，改變以前企業(yè)合并談判和處理定價的問題，這種方法能夠降低同一控制中人為操縱的因素;非同一控制的企業(yè)合并的規(guī)定是使用購買法處理合并報表的相關(guān)事項，根據(jù)賬面的價值購買，這種方法能夠有效的防止“內(nèi)部行為人”的狀況出現(xiàn)，上述規(guī)定都是有助于提升會計信息的質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則中相關(guān)合并會計報表的變化

（一）合并的范圍

新會計準(zhǔn)則重新定義了“控制”，對“控制”的范圍進(jìn)行了加寬。新會計準(zhǔn)則中合并企業(yè)是要以“控制”的概念為基礎(chǔ)的，規(guī)定甲乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策能統(tǒng)轄、駕馭，而且統(tǒng)轄、駕馭下能夠在乙公司中有所受益，甲公司擁有控制權(quán)。以前的規(guī)則是比例合并的方法，企業(yè)的合并是以“比例”原則為基礎(chǔ)的，企業(yè)中的股權(quán)比例是需要考慮的因素。比如：新準(zhǔn)則規(guī)定母公司是沒有權(quán)利單方對合營的企業(yè)進(jìn)行控制的，所以是沒有在合并范圍內(nèi)的;以前的準(zhǔn)則是小的企業(yè)、銀行以及保險都等等比較特殊的行業(yè)也在合并的范圍之內(nèi)。

（二）編制報表的內(nèi)容和方法

以前的會計準(zhǔn)則要求投資企業(yè)核算子公司長期的股權(quán)投資時要使用權(quán)益法，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)投資的子公司在核算子公司長期的股權(quán)投資時要使用成本法，然后根據(jù)權(quán)益法調(diào)整合并會計報表，新準(zhǔn)則的變化內(nèi)容是簡化了會計核算的平常工作，能夠有效防止重復(fù)調(diào)整報表的工作。

（三）基本理論

母公司理論的含義是編制合并會計報表的時候，執(zhí)行原則就是以母公司的股東利益為主，合理的拓展母公司財務(wù)報表的范圍。經(jīng)濟主體的理論側(cè)重于一視同仁，編制合并會計報表時考慮的是企業(yè)的主體利益，這樣編制出來的報表是對所有股東的利益的反映，是服務(wù)于所有的債權(quán)人和股東。

（四）編制的主體

新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了編制合并會計報表的主體是母公司。新會計準(zhǔn)則要求不論是否有上級的母公司，只要是母公司都要開展編制合并會計報表的工作，新規(guī)則的要求對于管理層較多、規(guī)模大的企業(yè)合集團來說，在編制報表的時候有很大的意義和價值。

（五）合并資產(chǎn)的負(fù)債表

新準(zhǔn)則對交易抵消方面的內(nèi)容濟寧了完善，當(dāng)母公司的投資可以和子公司獲得的份額相抵的之后，在對合并會計報表進(jìn)行編制的時候是要抵消差額的。另外，字母公司的債券差額抵消后依然有差距，必須在投資的收益項目里記錄明確。

三、新準(zhǔn)則下提升合并會計報表的策略

（一）確立和完善公允價值法和系統(tǒng)

通過有關(guān)的財務(wù)部門協(xié)助，企業(yè)要確立和完善公允價值法和系統(tǒng)。對于活躍市場報價的要搜集和整理有效的市場信息和有關(guān)數(shù)據(jù)，評估員要用專業(yè)的人才，計算機的跟蹤系統(tǒng)是必須要建立的。在沒有活躍市場價格的參考下，必須要有應(yīng)用計價技術(shù)，據(jù)此提供依據(jù)去計量公允價值。

（二）財務(wù)管理的預(yù)算工作要增強

資產(chǎn)減值的計量工作的前提和基礎(chǔ)是進(jìn)行預(yù)算，這有著很重要的意義，所以企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時，特別是編制現(xiàn)金與長期的預(yù)算時，全面強化預(yù)算的管理是很有必要的。對財務(wù)預(yù)算的管理體系進(jìn)行全面的細(xì)化，有助于降低資產(chǎn)減值的計量成本，提升財務(wù)管理工作的效率，劃分資產(chǎn)組、預(yù)算未來的資產(chǎn)組現(xiàn)金流量。

（三）調(diào)整企業(yè)有關(guān)的報表編制和財務(wù)系統(tǒng)以及會計科目

新會計準(zhǔn)則規(guī)定在購買日母公司要詳細(xì)記錄公允價值，如：子公司里面能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)，創(chuàng)設(shè)備查簿，對之前的簡單操作進(jìn)行了改變，只要財務(wù)報表和對投資成本進(jìn)行確認(rèn)。把備查簿當(dāng)做編制合并會計報表和購買子公司商譽的基礎(chǔ)，對母公司的財務(wù)體系和編制報表有了更高的要求，根據(jù)準(zhǔn)則的要求公司必須做出與之對應(yīng)的完善與調(diào)整。

（四）強化培訓(xùn)教育企業(yè)中的財務(wù)管理工作人員

財務(wù)管理工作者要不斷提升業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)是為了能夠更加高質(zhì)量地完成本職的工作，企業(yè)也要加強培訓(xùn)和教育財務(wù)管理工作者，讓財務(wù)工作人員對新會計準(zhǔn)則中的方法與基本要求都熟練運用和掌握，對財務(wù)管理工作者的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行豐富與完善，提升企業(yè)的會計報表的質(zhì)量，進(jìn)而確保企業(yè)的持續(xù)性和良性的發(fā)展。（作者單位：駐馬店市華宇電力實業(yè)有限公司）