農(nóng)海甜 紀(jì)海榮

我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度不斷加快，出現(xiàn)了新的稅制改革，個(gè)人所得政策改革頻繁。由于其稅種與其他兩種稅種擁有本質(zhì)的區(qū)別，因此其稅制改革的出現(xiàn)在一定程度上會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來影響。中小型企業(yè)對(duì)于中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉重輕重的作用，而個(gè)人所得稅改革最大的受益者也是中小企業(yè)及其員工。本文詳細(xì)分析了2018年個(gè)稅改革，指出了其改革的總體思想以及修改內(nèi)容，引出了個(gè)稅改革前與改革后計(jì)算比較以及對(duì)會(huì)計(jì)操作的影響，認(rèn)識(shí)到稅改的提出和修訂，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)人的日常操作，旨在分析現(xiàn)實(shí)改革概況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作即將面臨的新問題，并加以探討和研究。

一、2018個(gè)稅改革概述

（一）2018個(gè)稅改革總體思想

截止2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了“關(guān)于修改中華人民共和國稅收法”的決定。于2019年1月1日正式實(shí)施，2018年個(gè)稅改革的初衷在于落實(shí)并完善黨中央在個(gè)人所得稅層面所下發(fā)的決策及其相關(guān)部署，目的在于切實(shí)維護(hù)公民的合法權(quán)益。整體的修改思路大致為：堅(jiān)持突出個(gè)稅法的行文重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段施行的個(gè)稅法有悖于改革發(fā)展的事項(xiàng)進(jìn)行修整，對(duì)于規(guī)定中有所疏漏且尚待完善的部分加以補(bǔ)充，而對(duì)于其他方面的對(duì)于公民利益進(jìn)行正常維護(hù)的不做更改。

（二）2018個(gè)稅改革修改內(nèi)容

個(gè)人所得稅作為我國的三大稅種之一，對(duì)于國家財(cái)政而言至關(guān)重要，在市場(chǎng)調(diào)控中也發(fā)揮著舉足輕重的作用。在2018年的政府工作報(bào)告中，黨中央明確提出要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，此次改革不單單是提高個(gè)稅的起征點(diǎn)，更重要的是通過稅制改革完善個(gè)稅的征收，讓稅改的福利能夠落實(shí)到每個(gè)納稅人的身上，同時(shí)讓個(gè)稅的征稅范圍及抵扣標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范和清晰。2018年全新修改的個(gè)稅法案主要內(nèi)容涵蓋了如下幾個(gè)方面：1.完善納稅人的相關(guān)規(guī)定。個(gè)稅法案修改前，納稅人主要包括兩類人，一是在中國境內(nèi)有住所，或是無住所但在居住地住滿一年的人，他們無論是在境內(nèi)或是境外都應(yīng)當(dāng)履行納稅的義務(wù);二是在中國境內(nèi)無住所并且不居住的，或者期間居住未滿一年而在中國境內(nèi)獲得財(cái)務(wù)的，亦應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。這種分類方式，將公民是否在境內(nèi)居住作為評(píng)判納稅的標(biāo)準(zhǔn)，但缺少系統(tǒng)的規(guī)劃和劃分，層次界限不明，不利于稅法以及相關(guān)稅務(wù)的執(zhí)行，全新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法明確導(dǎo)入了居民個(gè)人以及非居民個(gè)人的概念，將原本的一年時(shí)限更改為183天。2.對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。修改后的個(gè)稅法將個(gè)人應(yīng)繳納的稅種分為11類，通過實(shí)行可抵扣應(yīng)納稅所得額分類的原則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定分門別類地計(jì)算個(gè)人所得稅，使個(gè)人所得稅的征收更加合理。3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。修改后的個(gè)稅法優(yōu)化了個(gè)人綜合所得稅率，以及各級(jí)經(jīng)營所得稅率之間的級(jí)距，從而建立起一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)人所得稅繳納制度。4.提高綜合收益的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)。 5.設(shè)置特殊額外扣除額。在現(xiàn)行稅法專項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上增加了家庭教育支出、社會(huì)教育支出、醫(yī)療保險(xiǎn)支出等與人民生活緊密聯(lián)系的條項(xiàng)。6.增加反避稅條款。針對(duì)現(xiàn)階段，公民偷稅、漏稅的事件多發(fā)，對(duì)社會(huì)造成的不利影響，黨及中央加大了公民避稅行為的懲治力度，并且對(duì)相關(guān)法案進(jìn)行了明確，從而達(dá)到建立健全稅收征管制度的目的。

二、個(gè)稅改革前與改革后計(jì)算比較

（一）改革前計(jì)算

對(duì)于個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，支付收入的單位或個(gè)人是扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中，納稅人的扣繳義務(wù)人有兩種情況扣繳并繳納個(gè)人所得稅：一是納稅人繳納個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人只有扣繳義務(wù);二是扣繳義務(wù)人是納稅人負(fù)責(zé)納稅并有扣繳義務(wù)。個(gè)人所得稅=（月收入-五險(xiǎn)一金-起征點(diǎn)-依法確定的其他扣除-專項(xiàng)附加扣除）*適用稅率-速算扣除數(shù)，在個(gè)稅計(jì)算方面，我國采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率，不同的級(jí)別有著不同的稅率，稅率至少為3%，稅率高達(dá)45%七個(gè)等級(jí)。其中級(jí)距（累進(jìn)稅率的起點(diǎn)和終點(diǎn)的范圍根據(jù)應(yīng)稅對(duì)象的數(shù)量）是其分類的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）改革后計(jì)算

全新整改的個(gè)稅法案，明確了稅率級(jí)距，將原本第一級(jí)百分之三的稅率所得額調(diào)整為不超過3000元的部分，稅率降至20%至10%，25%至20%，個(gè)人收入30%以及40%不做改變。以月收入為5000元的居民為例，在新制度下，其并不需要繳納稅款，這時(shí)的稅負(fù)降幅便是百分之百;月入1萬元的個(gè)稅繳納者在現(xiàn)行稅法下應(yīng)繳納345元個(gè)稅，而調(diào)整過后的稅法要求其繳納90元個(gè)稅;月入5萬元的納稅人，在現(xiàn)行法案下，應(yīng)繳納10595元個(gè)稅，而新法案的提出，則其只需繳納8490元個(gè)稅，綜上所述，我們可以明顯地看到納稅人的應(yīng)繳納稅款在減少，降幅在升高，這種計(jì)算模式的推出，有利于提升中產(chǎn)階級(jí)的繳稅完成度，確保其在可支付條件下履行納稅人的義務(wù)。

三、個(gè)稅改革對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

（一）增加了會(huì)計(jì)操作的個(gè)稅工作事項(xiàng)

根據(jù)表一所示，減稅級(jí)距向中低收入層面靠攏，3%、10%以及20%的級(jí)距有所擴(kuò)大，25%級(jí)距縮小，而30%、35%以及45%級(jí)距維持不變。除了稅率級(jí)距的變更，2019年1月1日開始施行的新個(gè)稅法在扣除基本減除費(fèi)用以及"三險(xiǎn)一金"專項(xiàng)費(fèi)用之后，增加了兒童教育，繼續(xù)教育，住房貸款利息和重大醫(yī)療等項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)人員的個(gè)稅申報(bào)提出了更深層、多角度的要求，在新出臺(tái)的稅法計(jì)算制度下，這些新增的扣除項(xiàng)目，不僅要求會(huì)計(jì)人做好個(gè)人收入的賬目驗(yàn)收，還要對(duì)其家庭的整體支出以及相關(guān)具體支出賬目做好核實(shí)和校對(duì)，極大的增加了會(huì)計(jì)人的日常操作計(jì)算量，負(fù)擔(dān)和壓力也隨之而來。

（二）個(gè)稅改革加大了會(huì)計(jì)操作的執(zhí)行難度

目前在我國實(shí)行的個(gè)人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對(duì)每個(gè)種類的收入各自征收。在這樣的制度下，我國出現(xiàn)收入途徑單一的工薪人群納稅比較多，對(duì)比之下反而收入渠道多元化的高收入人群納稅比較少的現(xiàn)象（馬龍，2018）。一般說來，員工每年一次性收入主要包括以下幾種類型：提前退休的一次性補(bǔ)貼;原始服務(wù)單位的一次性內(nèi)部匯款收入;解雇勞動(dòng)的一次性解雇福利（買斷服務(wù)）;獎(jiǎng)金。新出臺(tái)的個(gè)稅改革政策，在一定程度上維護(hù)了工薪人群的根本利益，稅收門檻從每月3500元提高到每月5000元，每年6萬元。這就要求會(huì)計(jì)人在進(jìn)行新稅率計(jì)算時(shí)，根據(jù)納稅人的工資和工資收入，從月工資收入中扣除5000元費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅額。這難免與會(huì)計(jì)人以前所學(xué)的個(gè)稅申報(bào)、個(gè)稅扣除、個(gè)稅稅率等知識(shí)形成了數(shù)據(jù)上的沖突，加大了其運(yùn)算的難度，增加了會(huì)計(jì)工作者的日常作業(yè)難度。

四、面對(duì)新個(gè)稅法中小型企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策

在我國逐步推行新的《個(gè)人所得稅法》之計(jì)，不斷提升對(duì)于普通公民的福利關(guān)注，通過不斷提升公民納稅基準(zhǔn)數(shù)額、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除以及優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等舉措，切實(shí)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的變革環(huán)境中，逐步減輕人民的納稅壓力，然而，在推進(jìn)個(gè)稅改革的過程中，是逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展福利讓利于民的過程，同樣對(duì)于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中，發(fā)揮著重要作用的中小企業(yè)來說，即是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，在全新的個(gè)稅改革政策逐步推行的背景下，企業(yè)更應(yīng)該做到：

（一）加強(qiáng)對(duì)于個(gè)稅改革政策的學(xué)習(xí)

一家企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長足穩(wěn)定的的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)步，與人才的引進(jìn)和貢獻(xiàn)是密不可分的。尤其隨著我國改革開放的不斷深化，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷完善，許多高科技互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得到了蓬勃發(fā)展。而新實(shí)行的個(gè)稅改革方案，由于關(guān)系到企業(yè)員工個(gè)人待遇與社會(huì)福利的切身利益，離不開企業(yè)對(duì)于個(gè)稅改革政策的貫徹與落實(shí)。因此，自新個(gè)稅改革方案正式實(shí)施之前，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)于個(gè)稅改革方案的學(xué)習(xí)與政策落實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)員工的福利待遇與人文關(guān)懷。

（二）加強(qiáng)對(duì)于專業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

自2019年1月1日正式推行全新的《個(gè)人所得稅法》之后，一系列關(guān)于企業(yè)職工相關(guān)的納稅制度標(biāo)準(zhǔn)將面臨著全新的調(diào)整，新個(gè)稅改革方法對(duì)于納稅人制度、綜合所得稅改革、稅率結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)附加扣除等等政策的落實(shí)，都需要企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的積極配合與實(shí)施，在中小企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的過程中，除了加強(qiáng)對(duì)于個(gè)稅改革政策的學(xué)習(xí)，更加需要培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在全面學(xué)習(xí)最新個(gè)稅改革政策的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施下去。與此同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使他們熟練掌握新個(gè)稅法的相關(guān)規(guī)定與要求，從而在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的過程中，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的全面改革與調(diào)整，從而更好地應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的發(fā)展前景。

五、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的稅收制度無法與現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)，政治和社會(huì)環(huán)境相匹配。 稅制改革已成為社會(huì)的主流話題之一。 人們特別關(guān)注2018年個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革，引發(fā)了學(xué)者們對(duì)稅制改革的激烈討論。 稅改的影響并不僅局限于納稅人與征稅人之間，還極大的影響著會(huì)計(jì)人的日常工作和學(xué)習(xí)， 相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)及時(shí)掌握最新鮮的稅改時(shí)訊，強(qiáng)化自己的專業(yè)技能，在知己知彼的同時(shí)，物化自己的實(shí)力，鞏固并完善自身素質(zhì)。 除卻稅改制度的變革，我國在1998年對(duì)預(yù)算管理也進(jìn)行過根本改革，使我國預(yù)算計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了很大變化， 同時(shí)也取得了豐碩的成果，但有成果并不意味著永久的成功，而是更應(yīng)該加大改革的力度， 在政治經(jīng)濟(jì)文化，三個(gè)領(lǐng)域中，不斷積累實(shí)力，培養(yǎng)各行各業(yè)的優(yōu)質(zhì)型人才，，有利于國家的發(fā)展，有助于時(shí)代的進(jìn)步。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）