李華棟 胡勇 李聰

摘 要：本文結(jié)合港口企業(yè)特點(diǎn)論述某大型跨國(guó)港口投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在碼頭投資及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)增值作用的方式，并探討更好地發(fā)揮增值作用的途徑。

關(guān)鍵詞：港口；內(nèi)部審計(jì)；投資及運(yùn)營(yíng)；價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值不僅體現(xiàn)在維護(hù)已有的經(jīng)營(yíng)成果和保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更要體現(xiàn)在以其專業(yè)、客觀的視角為管理效率及經(jīng)營(yíng)效益提升、決策信息支持提供內(nèi)部服務(wù)，從而幫助企業(yè)增加整體價(jià)值。

港口碼頭行業(yè)具有前期投資大、回報(bào)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)除協(xié)助公司管理層做好內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控及加強(qiáng)企業(yè)治理外，需要利用自身專業(yè)知識(shí)及對(duì)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，在碼頭投資和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為決策層提供更多的咨詢和建議，突出發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

一、在碼頭投資中的增值作用

碼頭投資一般分為外部并購(gòu)型投資和內(nèi)部擴(kuò)展性投資，外部并購(gòu)?fù)顿Y主要是出于戰(zhàn)略需要或快速擴(kuò)大市場(chǎng)份額，收購(gòu)既有的碼頭運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目；內(nèi)部擴(kuò)展型投資是結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要不斷增加既有碼頭的泊位、堆場(chǎng)及設(shè)備等。

（1） 在外部收購(gòu)型投資中輔助盡職調(diào)查。多數(shù)碼頭運(yùn)營(yíng)商通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)投資項(xiàng)目開(kāi)展盡職調(diào)查，但碼頭行業(yè)特性明顯，中介機(jī)構(gòu)按傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程開(kāi)展工作往往不能充分發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員對(duì)碼頭存在的主要風(fēng)險(xiǎn)較為了解，也十分熟悉行業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式，因此由內(nèi)審人員配合外部機(jī)構(gòu)一并開(kāi)展盡職調(diào)查工作，能夠發(fā)揮出更好的作用。

（2） 在內(nèi)部擴(kuò)展型投資中提供專業(yè)意見(jiàn)。針對(duì)內(nèi)部擴(kuò)展型投資，在項(xiàng)目投資論證階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可結(jié)合公司情況進(jìn)行過(guò)程審核及監(jiān)督，從而達(dá)到合理控制投資規(guī)模，優(yōu)化利用企業(yè)內(nèi)部資源的目的。

內(nèi)部擴(kuò)展型投資主要為包括基建工程、機(jī)械設(shè)備在內(nèi)的固定資產(chǎn)投資。在項(xiàng)目投資階段可監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性及造價(jià)的合理性，尤其是在竣工結(jié)算審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把好最后一道關(guān)口，嚴(yán)格控制工程建設(shè)成本及投資總額。

（3） 超前謀劃投資退出機(jī)制。一些碼頭會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，出售部分或全部公司股權(quán)或資產(chǎn)。審計(jì)部門(mén)可利用對(duì)業(yè)務(wù)較為熟悉的有利條件，分析部分或完全退出投資的利弊，幫助決策層選擇合適的投資退出時(shí)機(jī)及方式。

此外，境外投資者為了節(jié)約交易成本往往采取“離岸股權(quán)交易”的退出方式，需要提前做好投資架構(gòu)及法律方面的安排，內(nèi)部審計(jì)必須提示決策層在投資前期就做好準(zhǔn)備，并在投資退出過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督。

二、在碼頭運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮的增值作用

碼頭投資完成后即進(jìn)入運(yùn)營(yíng)過(guò)程。在成熟市場(chǎng)中“開(kāi)源”存在一定困難的情況下，“節(jié)流”成為各碼頭公司增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑。

（1） 成本控制方面。碼頭成本主要包括碼頭泊位、堆場(chǎng)、港務(wù)設(shè)施及設(shè)備等折舊及攤銷成本，人工成本及日常物資耗用成本。其中折舊及攤銷成本屬于固定成本，人工成本可壓縮的空間也有限，因此生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本控制重點(diǎn)是要加強(qiáng)日常耗用物資管理。一是開(kāi)展物資管理審計(jì)。碼頭企業(yè)的庫(kù)存物資主要是燃油、潤(rùn)滑油、輪胎、鋼絲繩及機(jī)器設(shè)備的維修配件，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，除應(yīng)關(guān)注這些物資采購(gòu)、管理的規(guī)范性外，亦可從節(jié)約采購(gòu)成本角度出發(fā)，提出相關(guān)管理建議。二是開(kāi)展人工、燃料、電力等專項(xiàng)審計(jì)。近年來(lái)企業(yè)用工成本不斷提高，針對(duì)人工成本的專項(xiàng)審計(jì)，不應(yīng)一味停留在簡(jiǎn)單降低人工成本總額上，而是督促制定更科學(xué)的薪酬績(jī)效體系，提升員工的積極性，避免人員流失。燃油、電力價(jià)格透明，議價(jià)空間有限，因此加強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理、應(yīng)用新技術(shù)、降低單位裝卸能耗具有十分重要的意義。內(nèi)部審計(jì)查找碼頭在電力、能耗管理有待改善環(huán)節(jié)并提出相關(guān)建議，能有效促進(jìn)碼頭企業(yè)加強(qiáng)能耗管理。三是開(kāi)展對(duì)標(biāo)審計(jì)。碼頭企業(yè)在設(shè)備配備、組織架構(gòu)、崗位及人員設(shè)置，基本操作流程及為客戶提供服務(wù)等方面存在較多共同點(diǎn)，因此通過(guò)開(kāi)展對(duì)標(biāo)審計(jì)，將碼頭企業(yè)與行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，有利于查找問(wèn)題，傳播先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

（2） 運(yùn)營(yíng)效率提升方面。一是建立碼頭經(jīng)營(yíng)審計(jì)預(yù)警體系。借助審計(jì)系統(tǒng)軟件等信息化手段，利用集裝箱碼頭同質(zhì)化服務(wù)的特點(diǎn)，建立一整套科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，內(nèi)容涉及操作指標(biāo)及財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，例如泊位使用率、平均橋吊使用率、橋吊操作效率、堆場(chǎng)使用率、設(shè)備完好率等，以及資產(chǎn)負(fù)債率、銷售凈利率及單箱指標(biāo)，利用自動(dòng)數(shù)據(jù)交換進(jìn)行收集，并在信息系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)警值，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。二是開(kāi)展碼頭運(yùn)營(yíng)效率專項(xiàng)審計(jì)，分析碼頭資源配置的合理性。設(shè)備在碼頭資產(chǎn)中占據(jù)著較大的比例，如橋吊、場(chǎng)橋、堆高機(jī)、正面吊等，單位價(jià)值較高，有些公司添置設(shè)備后并未發(fā)揮預(yù)想的作用，造成部分設(shè)備閑置，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建議充分評(píng)估設(shè)備再利用的可能性，對(duì)不需要的設(shè)備盡早處置，并建議對(duì)故障率較高的設(shè)備予以更新，提升裝卸效率及降低維修成本。

（3） 風(fēng)險(xiǎn)管控方面。根據(jù)碼頭企業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)審部門(mén)可以從以下方面做好風(fēng)險(xiǎn)管控及增值。一是資金風(fēng)險(xiǎn)管控。碼頭行業(yè)初始資金需求量大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，做好資金的融資規(guī)劃，避免資金利用率低造成借貸成本增加，同時(shí)也要時(shí)刻關(guān)注資金流安全。作為跨國(guó)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，還要關(guān)注相關(guān)貨幣的匯率及利率變動(dòng)趨勢(shì)，合理配置境內(nèi)外各種融資渠道及貨幣種類，平抑匯率及利率風(fēng)險(xiǎn)。二是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是碼頭企業(yè)一直面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，尤其是內(nèi)河碼頭企業(yè)，因競(jìng)爭(zhēng)壓力大給予較長(zhǎng)的信用期以達(dá)到吸引客戶的目的，內(nèi)河船公司自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力有限也加劇了碼頭企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)可督促企業(yè)建立健全應(yīng)收賬款防控體系，做好客戶信用評(píng)級(jí)工作。三是信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管控。信息系統(tǒng)已貫穿于碼頭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，如何保持這些系統(tǒng)的順暢有效及安全穩(wěn)定，一直是各碼頭關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)IT專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

價(jià)值增值型審計(jì)是碼頭投資及運(yùn)營(yíng)的有效保障手段，內(nèi)部審計(jì)必須結(jié)合行業(yè)和專業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)自身素質(zhì)與能力建設(shè)，不斷開(kāi)拓增值途徑，更好的服務(wù)于企業(yè)更高層次的發(fā)展需要。

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