王煜

摘 要：內(nèi)部控制是管理學(xué)中熱門(mén)話題，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要措施。建立健全內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。目前城投公司擔(dān)負(fù)著城市建設(shè)、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)等職能，由于成立時(shí)間短，企業(yè)的內(nèi)部制度還不健全，經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理、核算方式等多種多樣，這些問(wèn)題的出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失有著很大的關(guān)聯(lián)。本文從內(nèi)部控制要素視角出發(fā)，總結(jié)了目前城投公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題做了深入分析，并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。本研究有利于完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和建設(shè)，為企業(yè)得到持續(xù)和健康的發(fā)展提供新思路。

關(guān)鍵詞：城投公司；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

城投公司大多數(shù)都是政府出資，以市場(chǎng)化方式運(yùn)作。因?yàn)槠涑闪r(shí)間短，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制管理方面還存在一些弊端。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。因此，認(rèn)識(shí)公司發(fā)展中內(nèi)部控制的重要性及存在的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制的重要性

（1）內(nèi)部控制有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展

在我國(guó)，目前我們很少?gòu)墓芾碚吖芾硇枰慕嵌瘸霭l(fā)考慮內(nèi)部控制，而是側(cè)重于外部監(jiān)管和審計(jì)的要求。不是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，大多數(shù)是以財(cái)務(wù)報(bào)告為主線，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主線，受審計(jì)師立場(chǎng)的影響。這樣的內(nèi)部控制沒(méi)有重視市場(chǎng)復(fù)雜多變的環(huán)境因素，降低了企業(yè)的應(yīng)變能力。不能有效地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)。因此內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行科學(xué)與否直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，科學(xué)的內(nèi)部控制有利于提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，有利于公司管理者做出科學(xué)的決策，有利于提升公司的誠(chéng)信度和聲譽(yù)度。

（2）內(nèi)部控制有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制最基本的一個(gè)目標(biāo)就是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。城投公司屬于關(guān)鍵性的行業(yè)，屬于財(cái)政撥款的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，政府要求城投公司以管資本為主，重點(diǎn)管好國(guó)有資本布局，規(guī)范資本運(yùn)作、提高資本回報(bào)、維護(hù)資本安全。政府對(duì)企業(yè)的基本情況、資產(chǎn)狀況、盈利情況都很關(guān)注，因此科學(xué)合理的內(nèi)部控制能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）內(nèi)部控制有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

千里之堤毀于蟻穴，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)都不是孤立存在的，看似小的風(fēng)險(xiǎn)可能關(guān)聯(lián)到其他方面，進(jìn)而發(fā)展成大的風(fēng)險(xiǎn)，有些風(fēng)險(xiǎn)是潛在隱形的，有些風(fēng)險(xiǎn)的影響是無(wú)法預(yù)計(jì)和估量的，因此企業(yè)要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任，采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，合理地規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）合同管理控制不規(guī)范

企業(yè)的合同管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是依法進(jìn)行合同的訂立、履行、變更、解除、終止等一系列的管理行為。合同管理一是為了滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全。二是為了明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)合法合規(guī)。三是為了滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)要求，使財(cái)務(wù)的資金運(yùn)作和核算嚴(yán)格按照合同的要求執(zhí)行。

城投公司合同管理過(guò)程中存在的問(wèn)題有：一是缺乏專業(yè)

的合同簽訂人，合同中權(quán)利和義務(wù)的約定模糊，對(duì)具體事項(xiàng)沒(méi)有做詳細(xì)的說(shuō)明，導(dǎo)致合同履行過(guò)程中雙方互相推諉，產(chǎn)生了額外費(fèi)用。二是合同簽訂過(guò)程中只重視業(yè)務(wù)部門(mén)的參與，不重視財(cái)務(wù)人員的參與和監(jiān)督，比如合同中載明的業(yè)務(wù)金額不標(biāo)明含稅還是不含稅，合同中涉及的稅收金額沒(méi)有考慮，導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中有些企業(yè)鉆空子，增大了對(duì)方企業(yè)的合同成本金額。三是企業(yè)合同簽訂不規(guī)范，合同缺項(xiàng)。例如不填制簽訂合同的日期，沒(méi)有法定代表人的授權(quán)，由其他人簽訂的合同等。四是合同執(zhí)行過(guò)程中缺乏跟蹤和溝通，遇見(jiàn)合同中的突發(fā)事件沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)急措施。五是企業(yè)缺乏系統(tǒng)的合同管理，合同管理沒(méi)有合同編號(hào)，沒(méi)有設(shè)專人管理，導(dǎo)致合同工作存在較多的漏洞，面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）人員素質(zhì)良莠不齊

城投公司是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)政府授權(quán)范圍內(nèi)的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)城市的基礎(chǔ)設(shè)施、土地開(kāi)發(fā)及整理等工作。人員素質(zhì)還良莠不齊，專業(yè)素養(yǎng)欠缺，缺乏專業(yè)的高級(jí)人才，比如缺乏一級(jí)建造師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等專業(yè)管理人員。企業(yè)員工缺乏與外界及同行企業(yè)的溝通，沒(méi)有定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的意識(shí)。財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)還停留在記賬表面，對(duì)于新開(kāi)展的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表的能力較弱，不能起到真正的監(jiān)督和管理作用。企業(yè)員工缺乏與外界及同行企業(yè)的溝通。沒(méi)有定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的意識(shí)。

（3）公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制欠缺

城投公司因?yàn)槌闪⒌臅r(shí)間短，成立的目的是為了政府的投融資平臺(tái)的需要，主要為政府的城市建設(shè)服務(wù)。城投公司的體系建設(shè)還不完整，目前許多城投公司欠缺完整的財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制。主要體現(xiàn)在：第一，缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，財(cái)務(wù)核算方式、方法各不相同。第二，財(cái)務(wù)監(jiān)管力度弱，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管制度。有的公司雖然有監(jiān)管制度，但是制度不細(xì)致，涉及的面很窄，不能滿足城投公司日益增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)類型，解決不了現(xiàn)實(shí)工作中存在的一些問(wèn)題。第三，城投公司的財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行缺乏長(zhǎng)效性，執(zhí)行力度不夠。第四，沒(méi)有建立完整的預(yù)算制度。有些企業(yè)根本沒(méi)有預(yù)算工作。第五，缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，評(píng)估和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制策略

（1）合同內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該涉及到合同管理的各個(gè)階段，對(duì)于目前城建投公司合同管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)開(kāi)展對(duì)公司人員進(jìn)行合同方面的專業(yè)培訓(xùn)。并從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)合同內(nèi)部控制管理。

一是，訂立合同前，處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，真正確立國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)主體地位，加強(qiáng)合同簽訂前的調(diào)查工作。組織專業(yè)人員對(duì)合同主體的合法性、履約能力、經(jīng)濟(jì)狀況及信用度進(jìn)行調(diào)查分析，擬定合同初步方案。將合同涉及的資金列入企業(yè)預(yù)算中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的合理化管理。二是，合同簽訂的時(shí)候應(yīng)由專業(yè)人員進(jìn)行談判，對(duì)于金額大、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的合同應(yīng)由項(xiàng)目部、資產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門(mén)共同參與合同的權(quán)利、義務(wù)、金額、違約責(zé)任等事項(xiàng)，對(duì)于重大合同應(yīng)設(shè)立保證金等。簽訂合同時(shí)要確保合同的各個(gè)項(xiàng)目填制完整，請(qǐng)律師對(duì)擬定好的合同進(jìn)行專業(yè)詳細(xì)地審核，審核合同的合法性、可行性。最后簽訂好的合同要由專人管理，進(jìn)行合同的編號(hào)、歸檔。三是，合同履行過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)合同主體的跟蹤和溝通，對(duì)于不能按合同規(guī)定履行合同的事項(xiàng)，要及時(shí)上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，把收集和整理的相關(guān)資料及時(shí)反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。啟動(dòng)合同應(yīng)急措施方案。把損失降到最低。對(duì)于合同的變更事項(xiàng)要及時(shí)和對(duì)方進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)補(bǔ)充或者解除合同約定。針對(duì)于合同履行過(guò)程中產(chǎn)生的糾紛，要征求業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)律師的建議，通過(guò)法律手段解決合同糾紛，保障合同雙方的權(quán)益。避免產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（2）提高人員素質(zhì)

城投公司應(yīng)當(dāng)重視人員素質(zhì)的培養(yǎng)。當(dāng)下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人才的競(jìng)爭(zhēng)，因此盤(pán)活現(xiàn)有人才、實(shí)施人才經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，減少人才管理風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。一方面，城投公司要開(kāi)展多種培訓(xùn)課程對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。例如聘請(qǐng)?jiān)诜康禺a(chǎn)企業(yè)、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)、城市建設(shè)方面工作多年的管理人員對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)方面的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)要求員工在每次實(shí)操培訓(xùn)后完成總結(jié)報(bào)告，為以后的企業(yè)員工學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)。另一方面，城投公司優(yōu)化人才薪酬激勵(lì)制度，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)通過(guò)學(xué)習(xí)取得相應(yīng)高級(jí)專業(yè)職稱的員工給予必要的物資獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。做到能吸引人才，能留得住人才。最后，應(yīng)重視企業(yè)員工與外部企業(yè)進(jìn)行有效地溝通，加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通，收集有利于企業(yè)發(fā)展的有效信息，提高企業(yè)員工與時(shí)俱進(jìn)、提高員工處理問(wèn)題的應(yīng)變能力、提高員工處理事件的速度和質(zhì)量。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制措施

企業(yè)財(cái)務(wù)管理直接影響著企業(yè)運(yùn)行的效率。目前許多問(wèn)題出現(xiàn)在內(nèi)部控制這個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)提出相應(yīng)的解決措施。第一，重視企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一財(cái)務(wù)政策，加強(qiáng)自身的監(jiān)督管理控制。針對(duì)不同的核算內(nèi)容，應(yīng)加強(qiáng)核算政策的統(tǒng)一、細(xì)化，提出細(xì)化的財(cái)務(wù)政策。第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，進(jìn)行每年必要的財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)，及時(shí)修正企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)信息的缺項(xiàng)和漏洞，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行力度，長(zhǎng)效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制，保證和提高未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第四，真正加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算管理工作。做到事前細(xì)化預(yù)算工作，事中監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，事后修復(fù)彌補(bǔ)預(yù)算。第五，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性。審計(jì)部門(mén)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的指令。審計(jì)工作不能事后調(diào)查，應(yīng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范功能。提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性，選聘兼有會(huì)計(jì)與審計(jì)專長(zhǎng)的人員擔(dān)任，杜絕由原會(huì)計(jì)部門(mén)人員直接擔(dān)任審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

城投公司內(nèi)部控制工作的不斷改進(jìn)，實(shí)際上體現(xiàn)了時(shí)代對(duì)城投公司發(fā)展的要求越來(lái)越嚴(yán)格。建立建全企業(yè)內(nèi)部控制是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、行政政策的貫徹執(zhí)行，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、有效的必要保障。公司的內(nèi)部控制體系必須有完整可靠的制度做保障，城投公司要建立一套完整的內(nèi)部管理體系，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。關(guān)注公司的實(shí)際情況，確保把各項(xiàng)措施落實(shí)到位。只有這樣，公司的內(nèi)部控制體系才算是完整的、成功的。

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