摘 要：或有負債（Contingent Liability），是指以往的交易或事項所產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實；或以往的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸搨侵钙渥罱K結(jié)果如何目前尚難確定，須視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是產(chǎn)生是源于以往的某些約定、承諾或種種情況，它的結(jié)果大多是難以確認的，可能是要企業(yè)真正要負責(zé)償還的債務(wù)，也可能不成為企業(yè)的債務(wù)。因此，或有負債只能視為企業(yè)所潛在的負債，而并非真實的債務(wù)。

關(guān)鍵詞：或有負債；會計信息

一、或有負債會計信息披露存在的問題

（1）或有負債會計信息披露不充分、不規(guī)范

目前，公司往往是利用各公司之間進行相互擔(dān)保向銀行借款，一旦難以到期償還貸款，那么擔(dān)保的公司將承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，由此就產(chǎn)生了或有負債。但是，信用擔(dān)保業(yè)務(wù)因為其隱蔽性的特點，企業(yè)總是存在長時間的連帶償還責(zé)任。一般而言，被擔(dān)保單位到期無法償還債務(wù)時往往會引發(fā)擔(dān)保訴訟，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書以及被擔(dān)保人在還款期內(nèi)尚能履行還貸義務(wù)時，企業(yè)對外提供擔(dān)保信息的披露是否充分，幾乎完全取決于企業(yè)能否自覺按照相關(guān)法律法規(guī)制度履行披露義務(wù)。一旦故意隱瞞事實的企業(yè)對外擔(dān)保，一般很難從中找到問題的存在，對問題的嚴重性也很難做出正確判斷。

（2）或有負債會計信息披露過于穩(wěn)健

由于或有事項的不確定的性質(zhì)，它的結(jié)果也是無法確定的，因而在會計處理的過程之中，我們往往盡量對資產(chǎn)和可能發(fā)生的利得進行低估，而對于負債或可能發(fā)生的損失則是盡量高估。所以，一般而言對或有資產(chǎn)是不進行確認的，同時也不會對其進行披露，只是在很可能發(fā)生（即概率在50%到95%之間）的時候，為防止誤導(dǎo)會計信息使用者，才應(yīng)在報表附注中加以特別披露。而就或有負債而言，一般不對其進行確認，但如果是有可能會發(fā)生的（即概率在5%到50%之間）均應(yīng)當在報表附注中加以披露。除此之外，對那些會對企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況造成極大影響或者會經(jīng)常發(fā)生的或有負債，相關(guān)法規(guī)也做出了明確要求：即便它們極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，也應(yīng)當進行披露。但這樣的要求規(guī)定明顯過于穩(wěn)健。

（3）或有負債會計信息披露缺乏統(tǒng)一標準

如何合理劃分不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計界仍然沒有明確的劃分依據(jù)方法，雖然在可能性判斷方面，會計制度準則規(guī)定了其發(fā)生可能的對應(yīng)概率，但在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中仍存在極大的主觀判斷性以及可操縱性，使得對于同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的判斷會導(dǎo)致不同結(jié)果的產(chǎn)生，使得上市企業(yè)在披露或有負債會計信息時缺乏能夠真正對應(yīng)實用的判斷依據(jù)，也為它們違反相關(guān)法律規(guī)范披露會計信息提供了機會。

二、完善或有負債會計信息披露的建議

（1）完善公司內(nèi)部的自我約束和監(jiān)督機制

進一步完善或有負債的信息披露問題首先要從企業(yè)內(nèi)部著手，加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善管理機制、強化財務(wù)信息的披露編制工作。在或有負債會計信息披露方面應(yīng)當充分發(fā)揮企業(yè)獨立董事以及審計委員會的作用，逐步完善獨立董事審閱年報的工作制度，進一步健全審計委員會的工作章程，在年報披露中發(fā)揮出更好的監(jiān)督作用。加強企業(yè)治理機制完善工作，逐步完善或有負債會計信息披露內(nèi)部管理制度和改進責(zé)任追究機制，對于提高公司或有負債會計信息披露質(zhì)量具有重要意義。

（2）制定更詳細的披露標準

我國或有負債會計信息披露一直都缺乏一個統(tǒng)一的披露標準，為了使公司的或有負債信息披露更加充分和真實，制定一個較為詳細的或有負債會計信息披露規(guī)范性體系就顯得尤為重要。正如前文所說，或有負債由于其不確定性在進行會計工作時往往需要對其加以估計和判斷。在規(guī)章條例中雖然規(guī)定了各種經(jīng)濟事件所對應(yīng)的發(fā)生概率，但在實際操作中卻具有很大的主觀性和可操縱性，直接影響了會計信息披露的質(zhì)量。不同的估計產(chǎn)生不同的結(jié)果，不同的結(jié)果就導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報表可信度較低以及難以進行比較，為減少這種情況的發(fā)生，本文認為，對可能性應(yīng)當進行定量以及定性的雙重表述才更為合理，企業(yè)應(yīng)當在實際運用中借鑒以往公司類似的或有負債估計方法或者參照同行業(yè)其他企業(yè)有關(guān)做法，也可以尋求相關(guān)專家的建議。

（3）加大或有負債方面的監(jiān)管及執(zhí)法力度

為增加財務(wù)報表的可信度、提高會計信息披露的質(zhì)量，企業(yè)必須加強對公司或有負債方面的監(jiān)管與執(zhí)法的力度。由于企業(yè)的或有負債信息主要依賴于表外披露，一旦企業(yè)沒有對其進行披露，會計信息使用者就完全無從得知。通過特定的審計程序方法，注冊會計師往往能夠獲得企業(yè)方面最直接的數(shù)據(jù)、資料，他們作為審計方面的專家，與一般的會計信息使用者相比能夠更直觀地了解企業(yè)各方面的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，因此審計準則上對注冊會計師進行了嚴格的規(guī)范，要求他們在審計過程中必須保持獨立性，必須嚴格地按照獨立審計要求發(fā)表審計意見，以保證審計意見的公允性。

（4）完善證券市場運行機制

作為市場體系之中的一個重要的組成部分，證券市場對于整個市場經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)起到了舉足輕重的作用。一個完善的證券市場運行機制在很大程度上能夠加強對會計信息披露的監(jiān)管，減少會計違規(guī)信息的披露，從而使得廣大的會計信息使用者能夠獲取公平、及時、完整的投資信息。

作者簡介：袁升（1992年），性別男，本科，東華工程科技股份有限公司，單位郵編230024，研究方向：會計。