摘 要：文章通過對會計目標概念的界定、影響會計目標定位因素的分析，得出基于利益相關者理論視角下會計目標定位的結論。

關鍵詞：會計目標；會計目標定位；利益相關者；利益相關者理論

一、會計目標的定義

會計目標是指人們在特定歷史條件下期望在會計實務活動中實現(xiàn)的目標或結果，其定義可以表示為向財務會計報告用戶提供與公司財務狀況，經營業(yè)績和現(xiàn)金流量相關的會計信息。會計目標的確定與客觀的社會經濟環(huán)境密不可分。到目前為止，學者們對會計目標形成了兩種代表性的觀點，即受托責任和決策有用。

二、會計目標定位的影響因素

會計目標的定位是指會計標準制定者應如何在概念框架（或相關理論）中表達“會計應該為誰提供什么樣的信息”，會計目標的定位必須限于特定的會計環(huán)境，基于人們對會計性質的理解，來解決“會計應該為誰提供什么樣的信息”這一核心問題為任務?？紤]會計的性質和會計信息使用者的影響，對會計目標定位的研究應從會計環(huán)境入手。

（1）會計環(huán)境對會計目標定位的影響

會計，經濟，文化，教育，法律和其他會計環(huán)境都對會計目標的定位產生一定的影響，其中經濟環(huán)境和教育環(huán)境是影響會計目標定位的兩個關鍵因素。

1.經濟環(huán)境對會計目標定位的影響

由于會計信息系統(tǒng)應為“誰”提供“什么”的會計信息，主要取決于會計信息用戶所在的市場經濟環(huán)境。除了會計信息用戶的構成，這從根本上影響了企業(yè)會計信息的方向。市場經濟環(huán)境因素主要表現(xiàn)在國家的經濟管理體制、資本來源及市場的發(fā)達程度。會計信息的使用者主要包括投資者，債權人，政府管理部門，潛在投資者和債權人。會計信息用戶的結構不同，因此對所需會計信息的要求也不同。比如，在欠發(fā)達的資本市場中股權比較集中，并且股票交易受到一定的限制，投資者對會計信息的使用主要是了解經營管理者的履約情況，所以會計目標定位于受托責任觀；而資本市場比較發(fā)達時，資本市場中股權分散且股票交易暢通，會計信息使用者需要會計信息主要是預測企業(yè)未來的發(fā)展前景，為了制定下一個投資策略，會計目標面向決策的有用觀點。

2.教育環(huán)境對會計目標定位的影響

經濟環(huán)境是影響會計目標定位的最關鍵因素，教育環(huán)境在會計目標定位中具有制約作用。因此，如果會計目標根據(jù)經濟環(huán)境定位，會計從業(yè)人員和會計信息使用者的教育程度和道德程度相對較高。它不會影響這種會計目標的實現(xiàn)。相反，如果會計從業(yè)人員和會計信息使用者的教育程度和道德程度不能保證會計目標的實現(xiàn)，然后，在會計目標的定位中，還應考慮教育環(huán)境的限制作用?？梢钥闯?，與經濟環(huán)境相比，教育環(huán)境對會計目標定位的影響是次要的和間接的（梁爽，2005）。

（2）會計本質對會計目標定位的影響

基于會計性質的兩種觀點，管理活動論認為會計性質是一種管理活動，以提高經濟效益（馬建威、謝萍等，2006）；信息系統(tǒng)理論認為，會計的本質是傳達和報告各種機構的重要財務信息和其他經濟信息（黃志忠，1997）。通過對會計本質的不同理解，會計職能的理解也出現(xiàn)在兩個主要的學派中，即人們認為會計職能主要是反映。這種觀點傾向于認為會計本質上是一個信息系統(tǒng)；另一種觀點是會計職能是基于監(jiān)督。在信息系統(tǒng)論下，會計主要為信息用戶提供有用的決策信息。在管理活動的基礎上，會計肩負著監(jiān)督管理者管理活動的責任，會計目標可以定位為受托責任。

三、從利益相關者理論的角度定位會計目標

（1）利益相關者理論

廣義的利益相關者是指：任何可辨認的組織或個人，可以影響企業(yè)目標的實現(xiàn)或可能受到實現(xiàn)企業(yè)目標的影響“（Chen Chen，2006）。狹義的利益相關者是指：為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)依賴的所有可辨認的組織或個人（陳瑋，2006）。根據(jù)廣義定義，企業(yè)的利益相關者主要分為投資人、債權人、政府管理部門、潛在的投資人和債權人、經營管理者，利益相關者和企業(yè)之間存在相互影響的關系。

利益相關者理論是公司與各利益相關者之間關系的理論。利益相關者理論強調，企業(yè)不僅必須最大化股東利益，還要權衡其他利益相關者的利益。

（2）利益相關者理論視角下的會計目標定位

債權人關注企業(yè)的償付能力，而政府部門則關注企業(yè)的稅收和其他社會責任的履行。潛在的投資人和債權人是持幣觀望者，關注企業(yè)主要是為了確定投資方向。每個利益相關者主要從企業(yè)提供的財務會計報告中獲取有用的決策信息，即利益相關者是會計信息的使用者。

考慮到會計環(huán)境的影響和會計性質對會計目標定位的影響，得出以下結論：在不發(fā)達的資本市場下，委托-代理關系是明確的，股權集中，股票流通受阻，企業(yè)資本結構穩(wěn)定，會計主要為投資者提供可靠的會計信息，以便他們了解管理層的表現(xiàn)。債權人和政府管理部門也需要可靠的會計信息來了解企業(yè)的生產經營情況，企業(yè)的會計目標定位于受托責任觀，并權衡各種會計信息的用戶利益；在發(fā)達的資本市場下，委托代理關系模糊，股權相對分散，股票流通渠道暢通，會計信息使用者結構復雜，資本市場上有大量潛在的投資者和債權人。會計目標被定位為決策有用觀，并權衡各種會計信息的用戶的利益。

參考文獻

[1]黃志忠.從會計本質看會計目標與會計職能[J].會計研究，1997.

[2]楊順華.中、美、德會計目標定位的比較研究[J].財經理論與實踐，2003.

[3]王晨明.論中國會計目標定位[J].中央財經大學學報，2004.

作者簡介：王瑞霞（1988—），女，漢族，甘肅會寧，蘭州財經大學會計學院在讀碩士研究生，研究方向：管理會計理論與方法。