摘 要：文章通過對會計目標(biāo)概念的界定、影響會計目標(biāo)定位因素的分析，得出基于利益相關(guān)者理論視角下會計目標(biāo)定位的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；會計目標(biāo)定位；利益相關(guān)者；利益相關(guān)者理論

一、會計目標(biāo)的定義

會計目標(biāo)是指人們在特定歷史條件下期望在會計實務(wù)活動中實現(xiàn)的目標(biāo)或結(jié)果，其定義可以表示為向財務(wù)會計報告用戶提供與公司財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量相關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)的確定與客觀的社會經(jīng)濟環(huán)境密不可分。到目前為止，學(xué)者們對會計目標(biāo)形成了兩種代表性的觀點，即受托責(zé)任和決策有用。

二、會計目標(biāo)定位的影響因素

會計目標(biāo)的定位是指會計標(biāo)準(zhǔn)制定者應(yīng)如何在概念框架（或相關(guān)理論）中表達“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”，會計目標(biāo)的定位必須限于特定的會計環(huán)境，基于人們對會計性質(zhì)的理解，來解決“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”這一核心問題為任務(wù)。考慮會計的性質(zhì)和會計信息使用者的影響，對會計目標(biāo)定位的研究應(yīng)從會計環(huán)境入手。

（1）會計環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響

會計，經(jīng)濟，文化，教育，法律和其他會計環(huán)境都對會計目標(biāo)的定位產(chǎn)生一定的影響，其中經(jīng)濟環(huán)境和教育環(huán)境是影響會計目標(biāo)定位的兩個關(guān)鍵因素。

1.經(jīng)濟環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響

由于會計信息系統(tǒng)應(yīng)為“誰”提供“什么”的會計信息，主要取決于會計信息用戶所在的市場經(jīng)濟環(huán)境。除了會計信息用戶的構(gòu)成，這從根本上影響了企業(yè)會計信息的方向。市場經(jīng)濟環(huán)境因素主要表現(xiàn)在國家的經(jīng)濟管理體制、資本來源及市場的發(fā)達程度。會計信息的使用者主要包括投資者，債權(quán)人，政府管理部門，潛在投資者和債權(quán)人。會計信息用戶的結(jié)構(gòu)不同，因此對所需會計信息的要求也不同。比如，在欠發(fā)達的資本市場中股權(quán)比較集中，并且股票交易受到一定的限制，投資者對會計信息的使用主要是了解經(jīng)營管理者的履約情況，所以會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀；而資本市場比較發(fā)達時，資本市場中股權(quán)分散且股票交易暢通，會計信息使用者需要會計信息主要是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景，為了制定下一個投資策略，會計目標(biāo)面向決策的有用觀點。

2.教育環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響

經(jīng)濟環(huán)境是影響會計目標(biāo)定位的最關(guān)鍵因素，教育環(huán)境在會計目標(biāo)定位中具有制約作用。因此，如果會計目標(biāo)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境定位，會計從業(yè)人員和會計信息使用者的教育程度和道德程度相對較高。它不會影響這種會計目標(biāo)的實現(xiàn)。相反，如果會計從業(yè)人員和會計信息使用者的教育程度和道德程度不能保證會計目標(biāo)的實現(xiàn)，然后，在會計目標(biāo)的定位中，還應(yīng)考慮教育環(huán)境的限制作用?？梢钥闯觯c經(jīng)濟環(huán)境相比，教育環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響是次要的和間接的（梁爽，2005）。

（2）會計本質(zhì)對會計目標(biāo)定位的影響

基于會計性質(zhì)的兩種觀點，管理活動論認(rèn)為會計性質(zhì)是一種管理活動，以提高經(jīng)濟效益（馬建威、謝萍等，2006）；信息系統(tǒng)理論認(rèn)為，會計的本質(zhì)是傳達和報告各種機構(gòu)的重要財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息（黃志忠，1997）。通過對會計本質(zhì)的不同理解，會計職能的理解也出現(xiàn)在兩個主要的學(xué)派中，即人們認(rèn)為會計職能主要是反映。這種觀點傾向于認(rèn)為會計本質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)；另一種觀點是會計職能是基于監(jiān)督。在信息系統(tǒng)論下，會計主要為信息用戶提供有用的決策信息。在管理活動的基礎(chǔ)上，會計肩負(fù)著監(jiān)督管理者管理活動的責(zé)任，會計目標(biāo)可以定位為受托責(zé)任。

三、從利益相關(guān)者理論的角度定位會計目標(biāo)

（1）利益相關(guān)者理論

廣義的利益相關(guān)者是指：任何可辨認(rèn)的組織或個人，可以影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)或可能受到實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的影響“（Chen Chen，2006）。狹義的利益相關(guān)者是指：為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)依賴的所有可辨認(rèn)的組織或個人（陳瑋，2006）。根據(jù)廣義定義，企業(yè)的利益相關(guān)者主要分為投資人、債權(quán)人、政府管理部門、潛在的投資人和債權(quán)人、經(jīng)營管理者，利益相關(guān)者和企業(yè)之間存在相互影響的關(guān)系。

利益相關(guān)者理論是公司與各利益相關(guān)者之間關(guān)系的理論。利益相關(guān)者理論強調(diào)，企業(yè)不僅必須最大化股東利益，還要權(quán)衡其他利益相關(guān)者的利益。

（2）利益相關(guān)者理論視角下的會計目標(biāo)定位

債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償付能力，而政府部門則關(guān)注企業(yè)的稅收和其他社會責(zé)任的履行。潛在的投資人和債權(quán)人是持幣觀望者，關(guān)注企業(yè)主要是為了確定投資方向。每個利益相關(guān)者主要從企業(yè)提供的財務(wù)會計報告中獲取有用的決策信息，即利益相關(guān)者是會計信息的使用者。

考慮到會計環(huán)境的影響和會計性質(zhì)對會計目標(biāo)定位的影響，得出以下結(jié)論：在不發(fā)達的資本市場下，委托-代理關(guān)系是明確的，股權(quán)集中，股票流通受阻，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，會計主要為投資者提供可靠的會計信息，以便他們了解管理層的表現(xiàn)。債權(quán)人和政府管理部門也需要可靠的會計信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)的會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀，并權(quán)衡各種會計信息的用戶利益；在發(fā)達的資本市場下，委托代理關(guān)系模糊，股權(quán)相對分散，股票流通渠道暢通，會計信息使用者結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資本市場上有大量潛在的投資者和債權(quán)人。會計目標(biāo)被定位為決策有用觀，并權(quán)衡各種會計信息的用戶的利益。

參考文獻

[1]黃志忠.從會計本質(zhì)看會計目標(biāo)與會計職能[J].會計研究，1997.

[2]楊順華.中、美、德會計目標(biāo)定位的比較研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2003.

[3]王晨明.論中國會計目標(biāo)定位[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004.

作者簡介：王瑞霞（1988—），女，漢族，甘肅會寧，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向：管理會計理論與方法。