摘 要：十九大明確提出提高污染排放標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化排污者責(zé)任，健全環(huán)保信用評價、信息強(qiáng)制性披露、嚴(yán)懲重罰等制度。堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策?；痣娢廴緡?yán)重，以華能國際為例分析環(huán)境會計信息的披露狀況，希望有所啟示。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境負(fù)債；信息披露；華能國際

一、概念及理論

（1）環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債，是指由于人類生活和生產(chǎn)活動，對環(huán)境造成破壞超出自然修復(fù)的能力，而產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)的環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的破壞和影響，由此企業(yè)需負(fù)擔(dān)的以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)有兩層含義：法律上的強(qiáng)制義務(wù)如排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償；推定義務(wù)是指有義務(wù)去消除某一特定區(qū)域的污染、凈化環(huán)境、恢復(fù)原貌的責(zé)任。

（2）環(huán)境負(fù)債與一般負(fù)債的不同點(diǎn)

1.可追溯性：指由于當(dāng)時有關(guān)環(huán)境法律不明確，企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問題的行為在當(dāng)時可能是合法的，企業(yè)也對其環(huán)境問題負(fù)有責(zé)任。

2.連帶性：指企業(yè)的環(huán)境問題，引起其他責(zé)任方產(chǎn)生環(huán)境恢復(fù)成本，負(fù)有連帶責(zé)任。

3.滯后性：環(huán)境污染不易察覺，量變到質(zhì)變，污染形成的損害才會明顯，企業(yè)才能發(fā)覺高污染項目造成的各類損失，進(jìn)而承擔(dān)環(huán)境負(fù)債的責(zé)任。

4.不確定性：主要表現(xiàn)在環(huán)境負(fù)債總額不確定、導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的交易或事項發(fā)生的概率不確定和環(huán)境負(fù)債發(fā)生的時間不確定。

（3）經(jīng)濟(jì)外部性理論

經(jīng)濟(jì)生活中的“搭便車”現(xiàn)象，即消費(fèi)公共教育、公用基礎(chǔ)設(shè)施、國防建設(shè)等公共產(chǎn)品而不分擔(dān)其成本；后者如工廠排放污染物會對附近居民或者企業(yè)造成損失，對自然資源掠奪性開來和對生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞等。

生產(chǎn)或消費(fèi)單位為追求更多利潤或利差，會放任外部負(fù)效應(yīng)的產(chǎn)生與漫延。例如，企業(yè)為追求利潤最大化而不管生態(tài)或者是健康狀況。企業(yè)的這種行為實(shí)際上是將其生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的成本外部化，社會承擔(dān)了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的這部分成本?！皢蝹€的生產(chǎn)決策或消費(fèi)決策直接地影響了他人的生產(chǎn)或消費(fèi)，其過程不通過市場”。這部分無責(zé)任感的市場主體無償?shù)厝〉猛獠拷?jīng)濟(jì)，這種“搭便車”的做法使得當(dāng)事人（如：國家、政府、社會、群眾等）蒙受損失卻得不到補(bǔ)償。

二、華能國際環(huán)境會計信息披露情況

（1）華能國際簡介

華能國際電力股份有限公司（以下簡稱華能國際）成立于1994年6月30日，是國內(nèi)第一家在上海、香港和紐約三地上市的發(fā)電企業(yè)，同時也是中國最大的上市發(fā)電公司之一。公司主要在中國全國范圍內(nèi)開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營管理大型發(fā)電廠?；痣娛俏廴炯捌鋰?yán)重的行業(yè)。華能國際視環(huán)境保護(hù)為企業(yè)生存和發(fā)展的先決條件，積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。公司的發(fā)展目標(biāo)是：作為發(fā)電公司，致力于為社會提供充足、可靠和環(huán)保的電能，可靠環(huán)保二詞體現(xiàn)了華能國際的社會責(zé)任意識。選其為例進(jìn)行研究。

（2）環(huán)境會計信息披露情況

華能國際披露狀況較好，但也沒有披露獨(dú)立環(huán)境會計信息報告。主要在公司官網(wǎng)、社會責(zé)任報告、年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境、社會及管制報告中披露了環(huán)境會計信息，其于次年年中之后披露，獨(dú)立報告時效性差。雖在多處披露但多有重復(fù)。披露形式多為定性的文字說明+定量數(shù)字信息，貨幣性信息較少且主要存在于財務(wù)報告附注中。

華能國際財報中披露的環(huán)境會計信息如下表所總結(jié)：“研發(fā)投入”主要涉及安全生產(chǎn)、節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)、新能源等方面的研究；“在建工程”雖涉及到環(huán)保項目，但并未披露具體金額，“其他應(yīng)付款”涉及到的環(huán)境會計信息主要是應(yīng)付排污費(fèi)；“遞延收益”“營業(yè)外收入”“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（環(huán)保撥款及熱源建設(shè)費(fèi)）”；現(xiàn)金流方面也是支付的排污費(fèi)及收到的環(huán)保補(bǔ)助等。

（3）總結(jié)

華能國際年報環(huán)境會計信息披露特點(diǎn)是披露位置分散，披多為文字性信息，如環(huán)保政策、方針，環(huán)境風(fēng)險等。涉及到的貨幣信息較少，僅上表所示信息，大篇幅強(qiáng)調(diào)公司重視環(huán)保，卻未披露公司投入環(huán)保的具體金額?？傮w而言，披露的環(huán)境信息較少，系統(tǒng)性較差。

如前文所述，火電行業(yè)是污染非常嚴(yán)重的行業(yè)，且污染具有滯后性，一旦造成污染事故，后果將由社會承擔(dān)，社會承擔(dān)了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的這部分成本，這是不道德的行為。

三、建議

在現(xiàn)有制度安排和個人內(nèi)在欲望的刺激下，對環(huán)境資源的利用及其產(chǎn)生的利益是個人的事，個體決策并不考慮把社會成本，企業(yè)常規(guī)避這部分社會成本。通過意識形態(tài)信念和道德教育難以改變現(xiàn)狀，往往需要借助外力予以校正和彌補(bǔ)，比如立法。

筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)根據(jù)重要性原則對環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露，建議表內(nèi)確認(rèn)加表外披露，即在財務(wù)報表中單獨(dú)設(shè)立環(huán)境負(fù)債項目，以及在報表附注中解釋環(huán)境負(fù)債、或有環(huán)境負(fù)債。這個建議主要考慮到兩方面的因素：（1）利用現(xiàn)有報表，不必調(diào)整過多；（2）成本效益原則，提供獨(dú)立環(huán)境報表，全面反映環(huán)境信息需要耗費(fèi)大量的成本。采用建議方法進(jìn)行披露，報表使用者可以了解企業(yè)環(huán)境負(fù)債的信息，又可以將環(huán)境事項與企業(yè)的整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果聯(lián)系在一起，有利于外界監(jiān)督評價企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行。而且，環(huán)境負(fù)債確認(rèn)的金額和時間具有很大程度的不確定性，確認(rèn)、計量帶具有一定難度，但不披露一些重要的環(huán)境負(fù)債不利于政府監(jiān)督，信息使用者難以做出正確決策。因此，只能通過表外披露的方式來反映重要的環(huán)境負(fù)債，使讀者了解環(huán)境負(fù)債形成的原因以及對企業(yè)后續(xù)的影響等事項。

因此，在報表附注中建議披露以下信息：一是確定性環(huán)境負(fù)債的信息：環(huán)境負(fù)債有關(guān)的會計政策，環(huán)境負(fù)債的計量基礎(chǔ)、性質(zhì)、清償時間與條件等。二是有關(guān)或有環(huán)境負(fù)債的信息，包括或有環(huán)境負(fù)債的種類及其形成原因、金額和償還時間方面存在的重大不確定性的說明、預(yù)計產(chǎn)生的重大影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?/p>

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作者簡介：謝亞楠（1995—），女，漢族，安徽省宿州市人，碩士，單位：上海大學(xué)。