樓清秀

摘要：高校固定資產(chǎn)經(jīng)費預(yù)算是年度預(yù)算籌劃的重要組成部分，是學(xué)校實現(xiàn)教育教學(xué)、科學(xué)研究和文化傳承職能的重要保障。文章通過選取某高校近三年的固定資產(chǎn)維護經(jīng)費的實際使用數(shù)據(jù)，結(jié)合每年度的預(yù)算編制安排，通過對樣本數(shù)據(jù)的整理和計算，建立一個科學(xué)的、有效的固定資產(chǎn)經(jīng)費預(yù)算計算公式，再將其進行實際驗證，得出在固定資產(chǎn)預(yù)算經(jīng)費的管理過程中，對通用設(shè)備進行全面的監(jiān)管，設(shè)立一個健全的內(nèi)控系統(tǒng)，可以最大程度地減少固定資產(chǎn)維護的成本支出，同時優(yōu)化資源的合理配置，幫助高校提高支出的效益。

關(guān)鍵詞：高校預(yù)算 固定資產(chǎn) 維護成本 研究

一、基本理論

對固定資產(chǎn)的管理，是高校實施預(yù)算管理和內(nèi)部控制行為最重要的組成部分。學(xué)者李天民發(fā)表了《論內(nèi)部控制與審計監(jiān)督》，率先將審計中內(nèi)控制度的應(yīng)用引入國內(nèi)，同時辯證論述了內(nèi)控制度對我國實際應(yīng)用中的啟示與借鑒意義。在這之后隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展，市場經(jīng)濟的成熟引發(fā)了國內(nèi)內(nèi)控的改革，從企業(yè)市場經(jīng)濟層面逐步推進至政府事業(yè)單位層面，事業(yè)單位的會計改革應(yīng)運而生，其中最為顯著的是對固定資產(chǎn)監(jiān)管的重新審視。2014年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確提出單位內(nèi)控的方法其一為預(yù)算控制，強調(diào)預(yù)算管理貫穿于單位運營活動的全過程，將預(yù)算融入監(jiān)管體系，從資金支出的源頭就開始做好一個監(jiān)控。

經(jīng)費編制是預(yù)算管理的源頭，對高校經(jīng)營運作有著重大的影響。高校的經(jīng)費預(yù)算普遍所采取的方法主要有兩種，分別是“零基預(yù)算法”、“調(diào)整預(yù)算法”，因為調(diào)整基數(shù)法操作簡單、快捷，只需在編制預(yù)算時，根據(jù)下年度的預(yù)算收支情況，在上一年的預(yù)算編制基數(shù)上進行略微的調(diào)整，所以仍然有一些高校繼續(xù)沿襲采用之前十分流行的“調(diào)整基數(shù)法”，在這種方法下，存在著脫離經(jīng)費使用的實際情況，忽視經(jīng)費使用的偶發(fā)性以及必然性，因此各部門預(yù)算支出編制時具有只增不減的特點，不符合實際支出的需求。隨著高校預(yù)算會計的不斷改革深化，“管理者”角色在高校教學(xué)中的不斷深化，越來越多的高校開始從經(jīng)費的源頭抓起，開始采用“零基預(yù)算法”用以替代“調(diào)整基數(shù)法”，優(yōu)化其資源配置，零基預(yù)算法最大的特點為每年預(yù)算編制時，將基數(shù)設(shè)置為零，視所有項目的重新開始，并根據(jù)“成本——效益”的方式對經(jīng)費進行分配后，由二級學(xué)院、部門統(tǒng)籌進行管理。趙安娜表示零基預(yù)算法的主要優(yōu)點可以增強預(yù)算的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；有利于控制單位的開支，遏制單位的預(yù)算無限膨脹的趨勢；同時可以對學(xué)院的發(fā)展進行長期、宏觀的調(diào)控；其次有利于單位對經(jīng)費的執(zhí)行效率進行全方面的審核與評價。無法忽視的是，在一個高校全面推進“零基預(yù)算法”同樣也是有不可忽視的難點，劉旭紅在2018年對某師范大學(xué)的預(yù)算編制進行分析以后提出以下幾個需要攻克的難點，即年末結(jié)余資金的收回會引起經(jīng)費使用者的抵觸情緒.年前會存在突擊用款的現(xiàn)象，以及二次預(yù)算分配的統(tǒng)籌存在不合理現(xiàn)象。

二、高校固定資產(chǎn)經(jīng)費的現(xiàn)行運行模式

高校普遍采用各項目負(fù)責(zé)人根據(jù)本年度固定資產(chǎn)維護的支出情況，上報至經(jīng)費主管負(fù)責(zé)部門統(tǒng)籌安排，即后勤處或下屬科室資產(chǎn)管理科。樣本學(xué)院的一般預(yù)算編制而言，在上報預(yù)算的環(huán)節(jié)，由院級主管財務(wù)和計劃財務(wù)處牽頭，與學(xué)院各部門、各學(xué)院的經(jīng)費主管人員，進行溝通，根據(jù)“成本——效益”的標(biāo)準(zhǔn)，排出經(jīng)費使用項目的輕重緩急，雙方共同商議后得出的預(yù)算上報給財政，后經(jīng)“二上一下”生成最終的年度預(yù)算數(shù)額。日常維修的經(jīng)費主管部門為后勤處，后勤處處長將上一年的固定資產(chǎn)的盤存表、以及各學(xué)院、部門提供修繕項目的合同書等材料作為主要資料，根據(jù)以上輔佐資料提出下年固定資產(chǎn)維護所需要的預(yù)算已滿足學(xué)校師生的基本需求。在經(jīng)費下達之后，各項目負(fù)責(zé)人或固定資產(chǎn)使用者通過申請支出的方式，向日常修繕經(jīng)費的管理部門提出使用申請，并附以相關(guān)的支出憑證及固定資產(chǎn)的相關(guān)資料進行報銷。

三、現(xiàn)行模式的不足

高校本身存在固定資產(chǎn)使用部門類別多樣、并且高校的固定資產(chǎn)具有很明顯的公共性，這一系列高校資產(chǎn)的特征，極易造成“公地悲劇”的現(xiàn)狀。

1.高校的預(yù)算績效評價體系，基本沒有科學(xué)的評價指標(biāo)，得出的結(jié)果都是受人為因素影響很大的定性評價。高校很多部門對預(yù)算管理的意識相對于對經(jīng)費使用監(jiān)管來說是比較薄弱的，如何提高經(jīng)費績效的執(zhí)行效益，可以嘗試績效棱柱應(yīng)用在績效預(yù)算評價體系中，將戰(zhàn)略、能力、流程的貢獻和滿意度作為績效預(yù)算評價的管理工具。高校各部門的固定資產(chǎn)，可以將績效棱柱應(yīng)用于績效預(yù)算管理體系，資產(chǎn)管理部門通過對其他部門的固定資產(chǎn)的監(jiān)管，大力調(diào)整固定資產(chǎn)數(shù)量、類別的管理結(jié)構(gòu)，在貼合固定資產(chǎn)需求為剛需的同時，加大清理高校日常維修經(jīng)費“平均分配”式投入的力度，對能夠邁向市場、取得穩(wěn)定性收入的經(jīng)營性部門，逐步減少經(jīng)費投入，出臺相應(yīng)的政策，促進這類部門“開源”式的運作模式。

2.輕修理重購置這一現(xiàn)象主要存在于高校的固定資產(chǎn)維護支出中，如張元元提出行政單位事業(yè)人員潛意識中對固定資產(chǎn)有輕視的狀態(tài)，并且購置款項來源于財政。因此資產(chǎn)管理崗位的工作人員偏好于購置，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)、高檔次的規(guī)格，造成資源配置的非理性化。增強經(jīng)費部門管理者的資產(chǎn)調(diào)度及修理意識，將固定資產(chǎn)的購置、登記、管理等程序規(guī)范化，將降低維護成本。把提高經(jīng)費績效作為目標(biāo)建立健全的監(jiān)管體系，借助信息化手段對固定資產(chǎn)進行實時管理和追蹤，及時對固定資產(chǎn)進行維護，延長使用壽命，從而降低后期重置成本。各項目經(jīng)費在預(yù)算編制時應(yīng)劃分清晰，各類固定資產(chǎn)的維護成本歸口也應(yīng)劃分明確.避免造成應(yīng)某項經(jīng)費超支而占用其他經(jīng)費的現(xiàn)象。加強經(jīng)費管理者的管理意識，將經(jīng)費管理的績效融入到管理者每人年綜考核中。另外，避免信息不對稱以及資產(chǎn)使用者的道德風(fēng)險逆向選擇。

四、預(yù)算視角下的高校固定資產(chǎn)經(jīng)費測算模型

（一）從高校數(shù)據(jù)模型中淺析高校固定資產(chǎn)維護成本支出模式

我們所分析的數(shù)據(jù)主要涵蓋了自2015年開始到2017年為期三年的固定資產(chǎn)日常維修的數(shù)額支出，本數(shù)據(jù)源的經(jīng)費支出包含了固定資產(chǎn)的四大類，即房屋和建筑物、專業(yè)設(shè)備、通用設(shè)備及綠植類固定資產(chǎn)的支出（見表1）。

1.2015年-2017年日常維修經(jīng)費四大經(jīng)費支出數(shù)額預(yù)測。在房屋建筑物的維修經(jīng)費支出基本維持在600萬之上，在圖l中呈現(xiàn)了正V型的走勢，按照2015年至2017年的數(shù)據(jù)變化趨勢，雖然有增有漲，但是變化的幅度并不是很大，因此2018的數(shù)額可以預(yù)計在600萬之上；專業(yè)設(shè)備的支出則呈現(xiàn)了一種飛速上升的趨勢，從2015年的無支出，激增至2017年的55363元，由此，我們可以預(yù)測2018年此項經(jīng)費的支出應(yīng)至少維系于這個數(shù)值；數(shù)據(jù)庫展示的通用設(shè)備的支出額度呈現(xiàn)出反V型的趨向，隨后的一年因上一年設(shè)備替換購置造成了通用設(shè)備的使用率已達到飽和的狀態(tài)，已解釋2017年的經(jīng)費支出下降至了2016年經(jīng)費支出的七分之一，介于通用設(shè)備的使用壽命一般長于3年，因此接下來的至少2年內(nèi)，通用設(shè)備的支出預(yù)測為50萬上下。最后一個支出項目為綠植，綠植的支出在圖中呈現(xiàn)出的也是反“V”型的變化，結(jié)合表一的具體數(shù)值，2015年時綠植方面的支出僅有15萬元，在2016年因開始啟動并推進浙江省3A景區(qū)及文化校園建設(shè)工程，綠植的日常維修經(jīng)費使用額度激增至86萬，后降低至41萬，基于這三年的數(shù)值變化，2018年的數(shù)據(jù)應(yīng)在41萬與86萬之間。最后，對比三年日常修繕的總額的支出額度變化，可以發(fā)現(xiàn)，與通用設(shè)備的支出一樣呈現(xiàn)出反“V”型的樣態(tài)。由此，通過柱形圖（圖1）的呈現(xiàn)我們可以得出以下幾個結(jié)論：第一，房屋和建筑物的維修支出為整個日常維修經(jīng)費支出的主體；專用設(shè)備和綠植方面的支出占了一部分，對支出的總額的增減影響并不是很大；而通用設(shè)備的支出多寡的變化可以影響日常維修費用的多少，因此，可以進行一定的猜想，即通用設(shè)備方面的經(jīng)費支出如果可以得到有效的監(jiān)管，相應(yīng)的可以控制日常維修費用的使用額度，增加日常維修經(jīng)費的使用效益，從而，將原本使用在通用設(shè)備方面的節(jié)流型資金靈活的調(diào)節(jié)到其他相對來說更緊缺或能產(chǎn)生更大效益的經(jīng)費支出項目中。

2.日常維修經(jīng)費四大經(jīng)費支出趨勢預(yù)測。四大不同類型的固定資產(chǎn)在不同年份占日常維修總經(jīng)費支出的比例的變化，總體來說，四大經(jīng)費支出的變化趨勢與總額度的分布（圖1所示）基本吻合，其中專用設(shè)備和用具、綠植等類別的支出雖然變化不大，占比也十分微小，但是每年的占比額度也有相應(yīng)的變化，其中在優(yōu)質(zhì)校建設(shè)的大背景下，各優(yōu)勢專業(yè)大力發(fā)展建設(shè)，因此專業(yè)設(shè)備上的維護成本的總占比量有顯著增加的趨勢，因此可以推斷2018年的占比數(shù)額仍然呈現(xiàn)上升的趨勢。用具、綠植等的支出變化的范圍在2%～8%之間，起伏不是特別的明顯，為此預(yù)測2018年度此類別占比不會有太多變化。

相關(guān)圖示（圖略）展示的是日常維修經(jīng)費整體變化分布，用以預(yù)測2018年日常修繕經(jīng)費支出的變化。從圖2可以看出數(shù)據(jù)樣本的這二三年，固定資產(chǎn)維護的成本額度雖然有變化，但是整體而言每類固定資產(chǎn)所占的固定資產(chǎn)的維護成本的多寡是相似的，就是通用設(shè)備以及房屋和建筑物的維修支出有一定的波動。基于，三年數(shù)據(jù)占比走向相吻合，可以大膽預(yù)測，2018年的固定資產(chǎn)維護成本的四類固定資產(chǎn)的分布比重應(yīng)該與前三年相似，即類似于“平z型”：房屋和建筑物和維修通用設(shè)備的支出會高于專業(yè)設(shè)備以及用具和綠植的支出。

3.日常修繕經(jīng)費效益預(yù)測。日常維修經(jīng)費的使用主要目的是為了維系固定資產(chǎn)的正常運作，從而保障高校的正常經(jīng)營活動，其中每年的在校生數(shù)對于學(xué)校來說就是一個檢驗經(jīng)費使用績效是否適宜的重要指標(biāo)。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院的在校人數(shù)如下，2015年在校生8361人，2016年在校的學(xué)生數(shù)為8033人，2017年在校生增長至8539人，2018年在校生人數(shù)達到8892人。

在此模型里，我們假設(shè)每年的日常修繕經(jīng)費足以滿足每一學(xué)年三個年級在校學(xué)生的使用，每位學(xué)生所占用的人均日常修繕經(jīng)費可以考慮作為衡量此項經(jīng)費是否高效的指標(biāo)之一。根據(jù)我們所采用的數(shù)據(jù)范圍，可以核算出：2015年的人均日常維修經(jīng)費額度為1201元/人；2016年的人均日常維修費用增加至1404元/人；隨著內(nèi)控思潮的不斷推進，學(xué)校開始重視對內(nèi)部資源進行監(jiān)管、對支出進行控制，2017年該經(jīng)費人均額度降至922.3元/人（圖6）；表2中所示的2018年經(jīng)費人均額度降至734.9元，人，這一數(shù)值的減少基本符合前三年趨勢變化的趨勢。由此，我們推斷，從2015年始至2018年，就某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院而言，日常修繕經(jīng)費人均大體呈現(xiàn)下降的趨勢，即更少的維修成本支出承擔(dān)了更多的教學(xué)活動。因此，成熟的經(jīng)費預(yù)算的模型公式應(yīng)更趨向于高效能的2018年的占比情況，或在之后更科學(xué)的成本管理后會有更精準(zhǔn)的占比比例。

（二）模型公式分析

綜合上述數(shù)據(jù)的同比環(huán)比的比較與研究，對2018年某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院的固定資產(chǎn)日常修繕的數(shù)據(jù)進行了猜測和推斷。假設(shè)高校每年的正常運營為1，各固定資產(chǎn)類別的經(jīng)費占比為房屋和建筑類即a、專用設(shè)備記做β、通用設(shè)備記做y、文物和成列品8、圖書、檔案記做s、家具、用具和綠植等記各高校的日常修繕經(jīng)費支出的模型公式為

本數(shù)據(jù)模型中，主要支出的類別有占主要比重的房屋和建筑類；占少部分支出的專用設(shè)備及家具、用具和綠植的購置，和與整體經(jīng)費額度的多寡有重大影響的通用設(shè)備類別的支出。因此，某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院的模型公式可以簡化為

根據(jù)以上數(shù)據(jù)的整合和核算，結(jié)合表2及相關(guān)的數(shù)據(jù)，我們采取了4年數(shù)據(jù)的平均值假設(shè)為某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院公式的最優(yōu)值，目標(biāo)年份的基本運作可以達到平穩(wěn)的運營狀態(tài)?；谇?年占比的平均值，推測日常修繕經(jīng)費中四大經(jīng)費支出類別2018年的占比分布是不符合2018年的實際支出，由此可以看出，當(dāng)下選取的數(shù)據(jù)模板過于狹小及片面，當(dāng)下日常修繕經(jīng)費預(yù)算不能完全依賴于次模型公式的運作。后期，加大標(biāo)本數(shù)據(jù)的容量，細(xì)分主要變量對經(jīng)費總量的變化，即可獲得更貼合于現(xiàn)實的經(jīng)費支出。

五、結(jié)語

為了提高固定資產(chǎn)維護成本投入的效率，我們建立日常維修經(jīng)費占比的模型對某工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院2015年伊始的數(shù)據(jù)按固定資產(chǎn)類別進行數(shù)額和趨勢變化的觀察，得出2018年經(jīng)費支出的預(yù)測值與2018年實際值相比較，通用設(shè)備的維系支出對日常修繕經(jīng)費支出有重大影響，因此加強固定資產(chǎn)的管理尤為重要。我們提議.將預(yù)算績效的考核融入整個內(nèi)控管理過程，同時借以信息化的手段，實時把控固定資產(chǎn)的更替，靈活調(diào)劑閑置的固定資源，年度終了，對內(nèi)控活動進行必要的評價和監(jiān)督，可以促進內(nèi)控環(huán)境的高效運作，以實現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境機制的“再控制”，形成一個有機的、健康的并且?guī)в凶晕曳烙鶛C制的內(nèi)控機制，從而幫助提高經(jīng)費使用的效率，增加經(jīng)費支出的回報效益。在提高預(yù)算精準(zhǔn)度的前提下，同時還對經(jīng)費的使用進行一個監(jiān)管，從而使經(jīng)費用在實處、發(fā)揮其最大的推動力。