袁克貴

摘 要：面對現(xiàn)今工程項目多角化及交易量龐大的營運模式，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)更趨復(fù)雜，傳統(tǒng)審計方法，已漸漸無法跟上時代。運用大數(shù)據(jù)資料分析的技術(shù)，協(xié)助審計人員完成判斷，并透過審計人員對資料的解讀，辨識出風(fēng)險再加以審計，已是審計未來趨勢。工程項目審計涉及的數(shù)據(jù)量較大，若不具備分析能力，勢必降低審計效率和質(zhì)量，審計工程項目時運用大數(shù)據(jù)化審計方法已是大勢所趨。

關(guān)鍵詞：工程項目;審計;大數(shù)據(jù);未來趨勢

一、引言

2015年6月，美國會計學(xué)會的知名會計學(xué)術(shù)期刊《AccountingHorizons》，特別為了大數(shù)據(jù)議題開辟了一期?？?，并一口氣在?？锌隽?篇與大數(shù)據(jù)有關(guān)的研究評論，探討未來學(xué)術(shù)與實際方向的指引性文章。IAASB成立資料分析工作小組，此工作小組搜集各方意見，并確認其未來工作方向，將積極參與IAASB的審計準則制定過程，以便考量信息分析對準則運用的影響，其所隱含的意義為：將信息分析運用于財務(wù)報表審計，已是未來不可避免的趨勢。

隨著交通科技與信息技術(shù)的發(fā)達，企業(yè)規(guī)模越來越龐大，也孕育了許多跨國企業(yè)，會計師在評估審計風(fēng)險時所面臨的困難將越來越多。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，工程項目審計人員可以運用新的技術(shù)和方法，來輔助原有的查核方法，對不同種類的信息進行分析并評估可能的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代的審計工作，對項目審計方提出了新要求，需要不斷學(xué)習(xí)才能完善工作。

二、審計工作的大數(shù)據(jù)化優(yōu)勢

1.傳統(tǒng)審計的弊端

傳統(tǒng)查核工作是利用人工對財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)進行分析，但是財務(wù)報表是受查者的會計部門所提供的，當中可能含有錯誤或舞弊，因為受查者可以竄改系統(tǒng)中的資料，期后事項也可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體誤述，使得審計風(fēng)險提高。

傳統(tǒng)查核方法以抽查為主，凡是抽樣必有風(fēng)險，McCray（1984）研究指出抽樣查核存在下列缺陷：①未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險領(lǐng)域，搜集證據(jù)的成本日漸提高。②采用隨機抽樣且樣本數(shù)量小，容易造成所選取樣本無法代表母體的情況出現(xiàn)。③在抽樣查核完成后，仍需額外執(zhí)行其他查核程序，造成審計時間及成本增加。④抽樣查核為事后審計，無法反映商業(yè)活動的價值，容易誤判風(fēng)險。⑤風(fēng)險評估易受人為主觀判斷及審計人員經(jīng)驗影響。

2.大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢

在大數(shù)據(jù)時代，審計人員轉(zhuǎn)為透過分析多方面的數(shù)據(jù)來搜集審計證據(jù)，審計人員的查核范圍不再只單純涵蓋財務(wù)報表中的數(shù)字，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以搜集多元化的信息。而大數(shù)據(jù)將信息分成結(jié)構(gòu)性、半結(jié)構(gòu)性、非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)主要是包含審計人員所做的前期底稿、歷史數(shù)據(jù)以及過往執(zhí)行查核所做的記錄;半結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)就是沒有以數(shù)字的形式記錄下來的信息，而是透過電子化的方式進行記錄，可能跟審計項目無關(guān)，而是其他非財務(wù)信息;非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)則是包含了沒有被數(shù)字化和電子化的資料，比如查核委托書、客戶聲明書查核報告、與管理階層討論的記錄等。

審計人員透過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進行分析比較，例如可以利用政府審計數(shù)據(jù)、國稅局申報營利事業(yè)所得稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)、股票證券交易市場統(tǒng)計數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)建立大數(shù)據(jù)集合，運用數(shù)據(jù)挖掘性分析（分為四類：分類分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析和序列分析），結(jié)合多個數(shù)據(jù)庫進行交叉且宏觀的比較后，對異常的數(shù)據(jù)進行早期預(yù)警分析。透過不斷地將結(jié)構(gòu)性、半結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)跨領(lǐng)域的加入分析模型中，逐步提高審計人員使用大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助查核的審計能力。

除此之外，有了早期預(yù)警的模型，審計人員可以提前針對可能發(fā)生風(fēng)險的項目進行查核，甚至在交易發(fā)生當下對受查者所做的交易記錄進行了解。如此可以避免審計延遲所產(chǎn)生的風(fēng)險，也可以使財務(wù)報表提早公布、讓投資人有更實時的信息。

三、大數(shù)據(jù)對工程項目審計的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，“非GAAP”的事件資料量將會愈來愈巨大，但相反地，信息成本卻愈來愈低廉，而使用者手頭的分析工具則會愈來愈普及，因此對于堅持傳統(tǒng)整理性報導(dǎo)的會計準則使用單位而言，必然要求審計資料的準確性。

1.審計數(shù)字資料的復(fù)雜化

在審計使用大數(shù)據(jù)很可能會產(chǎn)生一些重大影響?，F(xiàn)存的文獻表明，工程項目預(yù)期審計工作的專業(yè)判斷會因為信息超載而更復(fù)雜，這可能會導(dǎo)致識別重大信息的困難。水能載舟亦能覆舟，海量的資料可能隱含著更多的審計證據(jù)，但也可能混淆了工程項目審計人員的判斷。這也可能是使用大數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)的一些問題，大量預(yù)期外的數(shù)字，導(dǎo)致錯誤判斷，這是必須面對的。

2.全查取代抽樣的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)今公司交易量龐大，審計所使用的樣本量通常僅占公司整體交易非常微小的比例，因此審計過程中若沒有謹慎判斷抽樣母體內(nèi)項目的經(jīng)濟實質(zhì)是否相似，使樣本具有代表性，則很容易因隨機抽出的樣本沒有問題，進而做出母體沒有問題的推論。過去這種埋首于隨機抽樣的方式，已漸漸無法跟上時代。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，雖然以人工作業(yè)為主的檢查方法（如：實地盤點、觀察等）運用于全查的可能性仍不高，致使計算機審查作業(yè)方式運用于檢查中，逐漸改為母體全查。過去由于搜集、儲存資料以及運算能力皆有限，故工程項目審計方只能依賴隨機抽樣的方法來進行，因而必須容忍一定程度的抽樣誤差，甚至因此而喪失抓取真相的機會。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，資料流通管道均已趨向自動化，且運算、儲存能力也已大幅提升，故采用抽樣技術(shù)的理由已不復(fù)存在，特別是在工程項目審計方檢查舞弊等情況時，更必須使用完整的資料集合來建立舞弊偵測模型。

3.分析技術(shù)高要求化

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，很多的傳統(tǒng)審計技術(shù)和方法顯得效率低下和無法實施，大數(shù)據(jù)時代的超大數(shù)據(jù)量和占相當大比例的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存在，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理能力，工程項目審計方必須使用新的大數(shù)據(jù)存儲、處理和檢索方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。在實施審計時，工程項目審計人員應(yīng)使用新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計的效率。

四、工程項目審計的大數(shù)據(jù)化適應(yīng)

1.大數(shù)據(jù)下審計信息的窮盡化

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已普及至各個領(lǐng)域，除了技術(shù)上結(jié)合了分散式云端運算架構(gòu)外，分析模式更加千變?nèi)f化，從傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析到資料探勘，甚至能與文字探勘、圖像與影音分析等技術(shù)整合，同時更與來自生活周圍的食衣住行相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)有密切關(guān)聯(lián)，例如新聞、媒體網(wǎng)站的分享上傳，或是透過智能型手機、監(jiān)視器、電子感應(yīng)器、RFID芯片卡、物聯(lián)網(wǎng)、穿戴式計算機裝置等所產(chǎn)生的各式各樣文字檔、數(shù)字檔、影音檔、圖像檔。前述四類資料來源基本上仍是以企業(yè)內(nèi)部為主（例如：內(nèi)部監(jiān)控資料、企業(yè)本身網(wǎng)站、員工電子郵件），工程項目審計方也需由外部社群網(wǎng)站取得資料。如除了社群網(wǎng)站上的討論意見以外，其他如：天氣報告、交通實時狀況、網(wǎng)站流量、實時新聞，甚至是利匯率、原物料價格、失業(yè)率、各類中央地方開放資料等，皆可納入工程項目審計方的審計信息系統(tǒng)中。通過與企業(yè)的銷售預(yù)算、成本預(yù)算的編制、定價、金融資產(chǎn)與不動產(chǎn)評價、無形資產(chǎn)評價等進行整合，判斷企業(yè)是否有違規(guī)作業(yè)行為。

2.數(shù)據(jù)分析工作外包與否需要權(quán)衡

當然，工程項目審計單位仍可制訂一套基本揭露法則，再交由企業(yè)自行依會計準則編制其他詳細信息。未來會計準則制訂者主要應(yīng)思考如何訂定前兩階段（訂定資料來源或認列范圍、取得方法等）有關(guān)的準則，第三階段的資料分析、預(yù)測等工作，以及第四階段的決策輔助，則盡量交由使用者或其他第三方專業(yè)單位來進行。當然，這只是個別學(xué)者的看法，若要真正落實，仍需長期討論以形成專業(yè)共識。

3.會計核算準則應(yīng)相應(yīng)做出調(diào)整

會計核算準則可能會隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用而改變。可能將大幅改變企業(yè)所使用的存貨計價方法;對于資產(chǎn)使用程度的實時監(jiān)控，也可能改變資產(chǎn)折舊、折耗與減損的認列方法;大數(shù)據(jù)的資料來源不限于企業(yè)內(nèi)部，對于現(xiàn)行會計準則所要求的各種估計方法，例如折舊年限、資產(chǎn)殘值、壞賬率等，皆能整合到資料庫，達到更高的估計效率。但未來可透過大數(shù)據(jù)中的網(wǎng)絡(luò)自動化代理程序技術(shù)，找出新的資料來源，形成和發(fā)展新的資產(chǎn)評價模型與價格決定模型是必然的。

五、結(jié)語

如果不具備分析大數(shù)據(jù)的能力，這些爆炸般成長的信息量都將成為噪聲，可能會妨礙審計人員做出正確的審計結(jié)論，隨之而來的問題就是審計工作量的提升，在審計質(zhì)量不能降低的前提下，要想如期地出具審計報告就必須要仰賴新的技術(shù)來提升審計效率。工程項目的大數(shù)據(jù)化審計趨勢勢在必行。

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（責(zé)任編輯：何卉）