衛(wèi)雅琦

摘 要：文章對高校年終資金結(jié)轉(zhuǎn)流程進行了系統(tǒng)的梳理，分別對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余以及事業(yè)基金等科目進行了分析。創(chuàng)新點在于從收入來源不同，把項目分為財政項目、非財政項目及預(yù)算項目，提出收入支出項目化觀點，從項目設(shè)置著手，簡化結(jié)轉(zhuǎn)流程，為規(guī)范高校會計核算，加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理提供新思路。

關(guān)鍵詞：結(jié)轉(zhuǎn);結(jié)余;項目化

根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位年度收支相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金指預(yù)算當(dāng)年未執(zhí)行完畢，下一年度按原用途繼續(xù)使用的資金;結(jié)余資金則是指預(yù)算當(dāng)年目標(biāo)已完成或因故終止，項目剩余的資金，即收入支出=結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）。年終結(jié)轉(zhuǎn)直接影響資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)填列，正確結(jié)轉(zhuǎn)為提高高校財務(wù)會計信息質(zhì)量提供保證，同時也是下一年度會計核算開始的前提，對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的分析有助于提高資金統(tǒng)籌安排和預(yù)算績效管理整體水平。

一、按收入來源不同對項目進行分類

高校財務(wù)年終結(jié)轉(zhuǎn)實質(zhì)是把收入和支出科目轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)科目，使得結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余資金在凈資產(chǎn)科目得以體現(xiàn)，同時本年收入支出類科目歸零。而科目的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要項目這個載體來完成，下面按收入來源不同，對項目進行分類。

1.財政專項類項目

這類項目的收入來源是財政補助收入中的項目補助部分（即零余額項目），財政補助收入是指按照預(yù)算隸屬關(guān)系從同級政府財政部門取得的財政撥款，包括基本和項目撥款兩部分。其中項目撥款是具有特定用途限制的收入，特點是?？顚Ｓ?，此類收入入賬時直接掛項目。賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度――項目

貸：項目代碼財政補助收入

2.非財政專項類項目

這類項目的收入來源主要是科研事業(yè)收入、其他非同級財政撥款和其他專項資金收入?？蒲惺聵I(yè)收入指開展科研活動及其輔助活動取得的各項收入，包括科研協(xié)作、科技成果轉(zhuǎn)化、提供科研相關(guān)咨詢服務(wù)等取得的收入。其他非同級財政撥款主要是地方財政撥款，其他專項資金指上級補助收入、教育事業(yè)收入等收入中的專項資金。這類收入的特點是資金到款賬戶是實有資金賬戶，也是專項資金類，?？顚Ｓ?，此類收入入賬時直接掛項目。賬務(wù)處理如下：

借：實有資金賬戶

貸：項目代碼非財政補助收入

3.預(yù)算類項目

除了上面兩類項目以外的項目歸類為預(yù)算類項目，此類項目收入來源是財政補助收入中基本補助部分（即零余額基本），教育事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入中非專項類收入，即不是?？顚Ｓ玫氖杖攵細w為預(yù)算類項目的收入來源。此類項目特點是收入入賬時不直接掛項目，項目收入通過預(yù)算分配給予。

其中教育事業(yè)收入指高校開展學(xué)歷和非學(xué)歷教育、培訓(xùn)等取得的收入，包括收取的培訓(xùn)費、學(xué)費、住宿費、考試考務(wù)費等各項教育事業(yè)收入。

其他收入是指高校財政補助收入、科研收入等非財政補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括利息收入、捐贈收入、盤盈收入、無法償付的預(yù)收及應(yīng)付款項及收回的已核銷預(yù)付及應(yīng)收款項等。賬務(wù)處理如下：

（1）收入到賬。

借：銀行存款

貸：收入

（2）通過預(yù)算把收入分配給項目。

借：預(yù)算收入

貸：項目代碼預(yù)算分配

二、不同類項目年終結(jié)轉(zhuǎn)流程

1.財政專項類項目

該類項目收入入賬時已經(jīng)掛項目，所以收入和支出都是通過項目來實現(xiàn)，收支轉(zhuǎn)就比較清晰。該類項目年終結(jié)轉(zhuǎn)流程：首先將“財政補助收入”科目本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方，將“財政補助支出”科目本期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各項目結(jié)余進行具體分析，按規(guī)定應(yīng)上繳財政或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目，按實際上繳金額或注銷額度進行賬務(wù)處理;按相關(guān)規(guī)定將符合結(jié)余性質(zhì)的項目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目。如圖1所示。

2.非財政專項類項目

該類項目收入入賬時掛項目，收入和支出通過項目核算，和財政類項目類似，收支轉(zhuǎn)比較清晰。年終結(jié)轉(zhuǎn)流程是將非財政類專項資金收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政補助專項資金結(jié)余情況進行具體分析：需繳回原資金撥入單位的，按實際繳回金額借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;留歸單位統(tǒng)籌使用的，把結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。如圖2所示。

3.預(yù)算類項目

預(yù)算類項目根據(jù)收入來源是財政和非財政進行區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）收入來源是財政的預(yù)算類項目結(jié)轉(zhuǎn)流程。該類項目是財政補助收入――基本部分支持的項目，結(jié)轉(zhuǎn)流程同財政專項類項目，把財政補助收入和支出分別結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，如果有結(jié)余，按規(guī)定上繳財政或者留單位繼續(xù)使用，具體處理參照圖1。財政補助基本補助是高校用于維持正常運行和完成日常教學(xué)工作任務(wù)所需要的補助經(jīng)費，一般情況財政補助基本收支持平，沒有結(jié)余，實際中往往還需要單位實有資金彌補。

（2）收入來源是非財政的預(yù)算類項目結(jié)轉(zhuǎn)流程。首先將教學(xué)、科研等非財政補助收入及其他收入中的非專項資金收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目貸方，將高校教學(xué)、科研等項目支出中的非財政非專項資金支出，以及其他支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借方，然后將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目;“非財政補助結(jié)余分配”在扣繳企業(yè)所得稅之后按照有關(guān)規(guī)定計提職工福利基金，最后將“非財政補助結(jié)余分配”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。如圖3所示

需要注意的是，預(yù)算類項目完成上面結(jié)轉(zhuǎn)后，還要進行預(yù)算收回的分錄處理，如果不進行這步操作，通過上面的結(jié)轉(zhuǎn)把項目的支出結(jié)轉(zhuǎn)了，項目收入不結(jié)轉(zhuǎn)，項目會回到期初預(yù)算下達狀態(tài)，即項目可用余額為預(yù)算下達數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)到下一年就造成項目期初余額與上一年期末余額不相符。收回預(yù)算分錄如下，其中年底收回的項目按預(yù)算下達數(shù)收回，下年繼續(xù)使用的項目按當(dāng)年實際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收回。

借：預(yù)算分配

貸：預(yù)算結(jié)余

年終結(jié)轉(zhuǎn)完成后，收入支出類科目全歸零，下年繼續(xù)使用的項目余額與結(jié)轉(zhuǎn)前一致，年底收回的項目余額為零。結(jié)轉(zhuǎn)前會計恒等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。

三、總結(jié)

專項資金在收入入賬、項目立項時收入和項目直接掛鉤，收入支出項目化，收、支、轉(zhuǎn)都是通過項目來完成，項目自成體系，賬務(wù)清晰明了、整齊劃一;專項以外的項目歸到預(yù)算類項目核算，通過結(jié)轉(zhuǎn)公式批量處理，簡化結(jié)轉(zhuǎn)流程，使得財務(wù)賬目更清晰，管理更規(guī)范。

預(yù)算科目更簡化，專項類項目不參與預(yù)算科目核算，使得“預(yù)算結(jié)余”科目余額等于所有預(yù)算類項目可使用金額合計數(shù)，事業(yè)基金扣除預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)即學(xué)校可以統(tǒng)籌安排資金數(shù)。使得學(xué)校資金統(tǒng)籌分配有據(jù)可依，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，推進財務(wù)管理科學(xué)化、精細化發(fā)展。

參考文獻

1.財政部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會計制度》的通知財會〔2013〕30號，2013-12-30。

2.鄧晶晶.高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金分類及形成原因探究.新會計，2014（8）.