蔣銀玉 李雪芬

[摘要]存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是營(yíng)運(yùn)成本的主要組成部分，存貨的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱和流動(dòng)性快慢，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著鋼鐵供給側(cè)的改革，鋼材價(jià)格不斷攀升，社會(huì)庫(kù)存不斷下降，中小型鋼鐵企業(yè)也在致力于存貨的優(yōu)化管理，但中小企業(yè)由于自身存貨管理制度等方面的原因，依然存在很多問(wèn)題。以湖南H鋼鐵加工公司的存貨管理情況為例，分析該公司存貨管理上存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)內(nèi)具有高水平存貨管理制造企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系該公司的實(shí)際情況，提出改善存貨管理的建議。

[關(guān)鍵詞]鋼鐵公司;存貨管理;問(wèn)題與建議

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1? ? 引言

企業(yè)的存貨包括原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等流動(dòng)資產(chǎn)，貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)發(fā)展的基本要素。較高的存貨管理水平可促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及壯大企業(yè)的生命力。它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。

2? ? H公司的存貨管理現(xiàn)狀

H公司是一個(gè)中小型鋼鐵加工企業(yè)，主要的經(jīng)營(yíng)范圍是：板材深加工、機(jī)械零部件制造和鋼材銷(xiāo)售等。鋼鐵企業(yè)不同于一般的制造企業(yè)，存貨的品種繁多，體積較大，且存貨周轉(zhuǎn)率變化有季節(jié)性規(guī)律，在存貨的管理上有很大的難度。鋼鐵行業(yè)的存貨一般占企業(yè)資產(chǎn)的40%～60%，存貨管理顯得尤為重要。

從表1的財(cái)務(wù)比率，我們可以看出隨著公司總資產(chǎn)的增長(zhǎng)，存貨占總資產(chǎn)的比重也在增大，存貨的資金占用額在不斷增加;從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與平均存貨的比率變化趨勢(shì)，可以意識(shí)到公司存貨的變現(xiàn)能力變化幅度較大，且變現(xiàn)能力變?nèi)?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與平均存貨的比率不斷變小，公司在存貨管理上產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用在增加。以下是H公司的存貨管理的問(wèn)題分析。

2.1? ? 存貨內(nèi)部控制制度不完善

存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要的組成部分，對(duì)存貨的控制效率直接影響著企業(yè)的資金運(yùn)作效率以及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，有效的存貨控制能夠減少企業(yè)資金的浪費(fèi)，提高資金的使用效率，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。一部分中小企業(yè)為了節(jié)約常規(guī)的顯性成本，往往忽略了一些隱形成本。H公司對(duì)于內(nèi)部職能部門(mén)的設(shè)置，及部門(mén)人員的職責(zé)安排上都存在缺陷。首先，各職能部門(mén)的工作沒(méi)有明確分工，相關(guān)的授權(quán)與分權(quán)也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度，主要的管理者集權(quán)于一身，導(dǎo)致一些重要的生產(chǎn)信息存在嚴(yán)重的滯后性;其次，各部門(mén)人員在信息與溝通方面存在嚴(yán)重的漏洞，財(cái)務(wù)部門(mén)與倉(cāng)管部門(mén)缺乏溝通，沒(méi)有責(zé)任共擔(dān)、利益共享的紐帶維系，倉(cāng)管部門(mén)缺乏保證存貨初始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性的義務(wù)性意識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去準(zhǔn)確性，使得企業(yè)在生產(chǎn)與存貨管理等方面處于非常混亂的局面。

2.2? ? 缺乏科學(xué)的貨物儲(chǔ)存方法

H公司不僅自身生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼材，而且大部分的生產(chǎn)訂單是承接外來(lái)鋼材的加工。每月外加工物資的庫(kù)存數(shù)在20000t至30000t，占據(jù)倉(cāng)庫(kù)的大部分空間，但公司管理者不重視外加工物資的庫(kù)存管理，對(duì)倉(cāng)庫(kù)的自營(yíng)存貨與外加工物資區(qū)域沒(méi)有嚴(yán)格劃分，導(dǎo)致存貨的盤(pán)點(diǎn)混亂，容易給外界營(yíng)造一種存貨庫(kù)存充足的假象，同時(shí)也不便與委托單位及時(shí)核對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);且以往會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算上沒(méi)有體現(xiàn)外加工庫(kù)存的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，無(wú)法控制和管理外加工物資的庫(kù)存量，不便于實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)清查，鋼材管理不善和自然原因等因素，一部分存貨長(zhǎng)期積壓，鋼鐵的質(zhì)量和外形都被損壞了，直接影響了產(chǎn)品的價(jià)值。

2.3? ? 周轉(zhuǎn)材料不恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒?/p>

周轉(zhuǎn)材料是指可以多次使用且不歸屬于固定資產(chǎn)范疇的材料。H公司平均每月耗費(fèi)3～5萬(wàn)的資金去購(gòu)置生產(chǎn)易耗品，如打包扣、保護(hù)角及木塊等材料，有時(shí)花費(fèi)更多，這是公司每月一筆不小的成本開(kāi)支，但該公司對(duì)周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)核算存在很大的漏洞。材料購(gòu)入時(shí)直接做消耗處理，領(lǐng)用時(shí)，會(huì)計(jì)核算上采用一次攤銷(xiāo)法，直接計(jì)入當(dāng)月成本中。若當(dāng)月購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料較多，采用這種業(yè)務(wù)核算方式，嚴(yán)重地影響了當(dāng)月會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。此外，財(cái)務(wù)監(jiān)控不到材料領(lǐng)用情況及利用情況，剩余材料回收不及時(shí)或者干脆沒(méi)有，造成材料的浪費(fèi)。公司購(gòu)買(mǎi)周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采購(gòu)入庫(kù)數(shù)據(jù)沒(méi)有詳細(xì)的原始記錄，難以取得會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。

2.4? ? 存貨盤(pán)點(diǎn)程序不合理

存貨的盤(pán)點(diǎn)，是取得公司在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的存貨實(shí)存數(shù)的直接途徑。但現(xiàn)實(shí)中，公司為了省時(shí)省力，沒(méi)有設(shè)置特定的盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，且沒(méi)有制定盤(pán)點(diǎn)流程的相關(guān)性文件，或在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員基本沒(méi)有到場(chǎng);另一客觀原因是：存貨存放在多個(gè)不同的倉(cāng)庫(kù)，或有些貨物雖然存放在公司，但可能已經(jīng)不歸公司所有，公司的一部分存貨也可能寄存在其他公司，自有貨物與其他公司的貨物沒(méi)有嚴(yán)格地加以區(qū)分，造成盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，賬面數(shù)據(jù)與盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)不一致。

2.5? ? 公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的不完善

大多數(shù)公司都采用行業(yè)適用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理，業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響公司財(cái)務(wù)核算的正確與否。業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的輸入、輸出及改動(dòng)，都沒(méi)有專(zhuān)人進(jìn)行審核，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)刻變化，給會(huì)計(jì)核算上增加了很多不確定性及干擾;業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)技術(shù)人才缺乏，不懂業(yè)務(wù)系統(tǒng)的人隨意操作，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的混亂，加上數(shù)據(jù)的改動(dòng)，未上報(bào)給財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真。

3? ? 提出相應(yīng)的解決措施

3.1? ? 完善存貨內(nèi)部管理制度

存貨管理制度是存貨管理的基礎(chǔ)，完善的存貨管理制度是提高存貨管理水平的根本保障，企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)完善的存貨管理制度，通過(guò)規(guī)范的制度來(lái)約束和指導(dǎo)存貨管理，提高存貨管理的質(zhì)量和效率。隨著公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)逐漸增多，公司管理層很難做到事必躬親，包攬一切事務(wù)。所以必須將職責(zé)和權(quán)利合理劃分，對(duì)下級(jí)部門(mén)進(jìn)行授權(quán)、分權(quán)，不相容崗位互相監(jiān)督和牽制，做到事事有人管，人人有專(zhuān)責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理，應(yīng)將不相容的職務(wù)分離，相互核對(duì)，相互牽制，防止舞弊。對(duì)于存貨的管理，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)各項(xiàng)原始審批單進(jìn)行貨物的入庫(kù)與出庫(kù)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)與原始單據(jù)進(jìn)行符合，以求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

3.2? ? 制定科學(xué)的儲(chǔ)存方法

公司應(yīng)以自身的實(shí)際情況，合理、有計(jì)劃地分配生產(chǎn)材料與外來(lái)加工物資的庫(kù)存數(shù)量。對(duì)自身原材料與外來(lái)加工物資的存儲(chǔ)位置做出標(biāo)識(shí)，建立各自相關(guān)的存貨庫(kù)存明細(xì)賬，并每天適時(shí)更新庫(kù)存數(shù)據(jù)，以求隨時(shí)可獲得存貨的準(zhǔn)確性數(shù)據(jù);公司還可以通過(guò)編制存貨貨齡分析表，識(shí)別存儲(chǔ)期過(guò)長(zhǎng)、流動(dòng)性緩慢的存貨，通過(guò)及時(shí)了解市場(chǎng)情況，和結(jié)合公司自身經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，積極去爭(zhēng)取相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，降低因存貨積壓導(dǎo)致的最大損失，增加存貨的毛利率，使公司的收益達(dá)到最大化。

3.3? ? 加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的日常管理

在會(huì)計(jì)核算上，周轉(zhuǎn)材料的成本費(fèi)用的計(jì)提和攤銷(xiāo)，可采用分次攤銷(xiāo)法，或五五攤銷(xiāo)法，這兩種方法均較適用H公司的周轉(zhuǎn)材料的核算。根據(jù)購(gòu)買(mǎi)材料的金額大小，設(shè)置不同的計(jì)提攤銷(xiāo)方法：資金成本較高的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，資金成本較低的周轉(zhuǎn)材料，在領(lǐng)用時(shí)，可簡(jiǎn)化材料的計(jì)算分?jǐn)偛襟E，一次計(jì)入成本費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料的成本費(fèi)用合理分擔(dān)到各個(gè)月，公司的實(shí)際利潤(rùn)才能更真實(shí)的反映。并且加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料日常的入庫(kù)、領(lǐng)用和歸還等程序的管理，并且定期記錄材料的使用情況，防止材料被浪費(fèi)，增加公司的材料成本。

3.4? ? 確定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)程序

管理人員應(yīng)編制存貨盤(pán)點(diǎn)指令，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間、人員、流程及后續(xù)處理等方面做出安排，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，在盤(pán)點(diǎn)表上記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨做出標(biāo)識(shí)，并對(duì)寄放在其他企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的貨物也進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)將不屬于本單位的委托加工物資應(yīng)該單獨(dú)堆放并做出標(biāo)識(shí);每月生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)也應(yīng)及時(shí)將已出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的存貨明細(xì)上報(bào)，使公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨管理存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施;最后將實(shí)物盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，確保財(cái)務(wù)上掌控存貨的使用情況。

3.5? ? 提高公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的管理水平

公司應(yīng)選擇適合自身產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)置業(yè)務(wù)系統(tǒng)的初始化參數(shù)，對(duì)一些特殊操作的權(quán)限要加以限制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)，保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;并且應(yīng)投入資金，對(duì)公司管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高公司管理人員的技術(shù)水平。加強(qiáng)公司存貨管理人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化其專(zhuān)業(yè)技能，豐富其工作經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化存貨管理人才，從而不斷提升存貨管理的工作質(zhì)量。

4? ? 總結(jié)

存貨具有保持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)需求變化，降低購(gòu)貨成本的作用。企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常周轉(zhuǎn)，需要合理運(yùn)用存貨的安全、緩沖和儲(chǔ)備等效用，使得存貨的銷(xiāo)售不受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，商品的價(jià)值得以體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)努力地實(shí)現(xiàn)存貨規(guī)模的最優(yōu)控制，最大程度地減少存貨的庫(kù)存時(shí)間，使存貨的資金占有量降到最低，并完善存貨的日利潤(rùn)，有更多的資金進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)鏈延長(zhǎng)，可持續(xù)發(fā)展能力增強(qiáng)。

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