魯彤

摘 要：2018年1月1日起，新審計報告準(zhǔn)則全面實施。新審計報告準(zhǔn)則的主要變化是要求審計報告增加關(guān)鍵審計事項段和其他信息段，以使審計報告更具有相關(guān)性和信息含量，提高審計報告的質(zhì)量。本文探討了新審計報告準(zhǔn)則的內(nèi)容以及實施新審計準(zhǔn)則的意義。

關(guān)鍵詞：新審計報告準(zhǔn)則；審計報告；關(guān)鍵審計事項

2016年12月23日，財政部頒發(fā)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等十二項準(zhǔn)則，為確保新舊審計準(zhǔn)則能夠順利過渡，要求所有上市公司分批次來實施新審計準(zhǔn)則。從2017年開始，A+H 股公司和 H 股公司必須實施新審計報告準(zhǔn)則，2018年則將范圍擴(kuò)大到所有上市實體。

一、新審計報告準(zhǔn)則的內(nèi)容

（1）增設(shè)關(guān)鍵審計事項段

新頒布的1504號準(zhǔn)則定義關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。在審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項段，使得注冊會計師可以把在當(dāng)期審計工作中遇到的重難點審計事項披露給投資者，增加了審計報告的信息含量。

1.確定關(guān)鍵審計事項

注冊會計師的職業(yè)判斷能力在確定關(guān)鍵審計事項時起到至關(guān)重要的作用，因為對于不同的被審單位而言，這些事項都可能不同，因此需要注冊會計師根據(jù)每個公司不同的具體情況去識別。注冊會計師可以重點關(guān)注以下幾個方面來確定關(guān)鍵審計事項：重大交易或事項；財務(wù)報表中與重大管理層判斷相關(guān)的領(lǐng)域；識別到的特別風(fēng)險和具有較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

2.溝通關(guān)鍵審計事項

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單獨以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題設(shè)段，并在該段遵循客觀的原則來闡述關(guān)鍵審計事項被確定的原因以及相對應(yīng)的措施，注冊會計師不單獨發(fā)表意見。

3.其他需說明的情況

1）除了以下兩種情況外，注冊會計師必須在審計報告中逐項披露全部關(guān)鍵審計事項：法律法規(guī)嚴(yán)禁公開披露的事項，和預(yù)計公開披露之后會對公眾利益產(chǎn)生負(fù)面影響的事項。

2）注冊會計師在審計報告的關(guān)鍵審計事項段應(yīng)對下列事項進(jìn)行聲明，“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定性”的事項或是導(dǎo)致非無保留意見的事項不在本段列示；本期不存在需要披露的關(guān)鍵審計事項需要披露。

3）當(dāng)審計報告的類型是無法表示意見時，審計報告無關(guān)鍵審計事項段和其他信息段。

（2）增設(shè)其他信息段

其他信息，是指除審計報告外，被審單位年度報告中披露的其他財務(wù)及非財務(wù)信息，如管理層的分析與討論等。修訂后的新準(zhǔn)則要求在審計報告中增加“其他信息”段，以披露被審單位其他信息的重大錯報。

（3）審計報告準(zhǔn)則的其他變化

新審計報告準(zhǔn)則在審計報告格式和流程方面也有了相關(guān)的新規(guī)定。首先，新審計準(zhǔn)則要求將審計意見段調(diào)至審計報告的首部并與引言段合并。其次，新審計準(zhǔn)則細(xì)化了審計報告中關(guān)于注冊會計師責(zé)任段的表述，對有關(guān)的專業(yè)名詞要做出合理解釋；另外，新審計準(zhǔn)則要求披露審計合伙人參與的審計工作以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。最后，項目合伙人要在審計報告中簽字。

二、新審計報告準(zhǔn)則的意義

（1）提高審計報告的價值

新準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師在關(guān)鍵審計事項段中，要說明其在審計工作中的重大發(fā)現(xiàn)以及遇到的問題，以提高審計報告的價值。注冊會計師可以通過在審計報告中增加一些個性化內(nèi)容，使審計報告能更好地幫助投資者進(jìn)行決策，也就是從源頭上提高了審計服務(wù)的質(zhì)量。

（2）增加審計工作的透明度

新準(zhǔn)則對關(guān)鍵審計事項的披露可以讓投資者了解并判斷注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項及相應(yīng)措施是否合理，這可以使注冊會計師的專業(yè)勝任能力得以展現(xiàn)，不僅能加深投資者對審計工作的理解，同時也為公司選擇會計師事務(wù)所提供依據(jù)。另外，新審計準(zhǔn)則還要求審計項目的合伙人在審計報告上簽字，這也是提高審計透明度的有效窗口。

（3）拓寬審計報告的深度

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，公司的未來可能遇到的風(fēng)險以及不確定事項等其他信息對投資者的決策而言愈發(fā)重要，所以審計報告需要體現(xiàn)注冊會計師對其他信息的探討。另外，投資者也會重點關(guān)注公司的持續(xù)經(jīng)營能力，而修訂前的審計準(zhǔn)則沒有就注冊會計師披露導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營重大不確定性的事項做出具體的規(guī)定。新審計準(zhǔn)則則要求對這兩方面都進(jìn)行了關(guān)注，注冊會計師應(yīng)按新準(zhǔn)則要求對其他信息和持續(xù)經(jīng)營能力的披露拓寬了審計報告的深度，能夠幫助信息使用者更好地評判公司狀況，做出有利的決策。

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