馮艷萍

摘要：滾動(dòng)預(yù)算在我國(guó)被越來越多的企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)用但成功的并不多，另教科書上滾動(dòng)預(yù)算方法理論性太強(qiáng)，在實(shí)踐中不易理解可行性差，本文通過筆者多年在來自西方現(xiàn)代企業(yè)的成熟環(huán)境中參與預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)和思考，試論一下滾動(dòng)預(yù)算如何在實(shí)踐中落地。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;年度預(yù)算;滾動(dòng)預(yù)測(cè)

一、滾動(dòng)預(yù)算及相關(guān)概念

（1）滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算又稱“連續(xù)預(yù)算”，是預(yù)算編制方法之一。指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行逐期向后手纂賣滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持在一個(gè)既定的時(shí)間跨度。其優(yōu)點(diǎn)在于保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃企業(yè)的未來;其缺點(diǎn)主要有：一是，由于滾動(dòng)預(yù)算固有的特點(diǎn)（即預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度的脫離），造成滾動(dòng)預(yù)算與年度預(yù)算兩者預(yù)期產(chǎn)生偏差，對(duì)企業(yè)管理的意義被削弱;二是，因?yàn)槭茴A(yù)算期限制，容易造成石業(yè)管理者的決策贅爬卜受局限，導(dǎo)致短現(xiàn)行為凸顯;三是，開展?jié)L動(dòng)預(yù)算要求企業(yè)有一定的管理及信息化基礎(chǔ)，但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)不具備這些基本條件，造成滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施性價(jià)比不理想，難以落地。

（2）計(jì)劃、年度預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)測(cè)。企業(yè)基于戰(zhàn)略產(chǎn)生目標(biāo)，然后出現(xiàn)服務(wù)于目標(biāo)的計(jì)劃，計(jì)劃一般由業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃構(gòu)成，后者直白點(diǎn)說就是預(yù)算。預(yù)算是計(jì)劃的量化和細(xì)化，一般用數(shù)字、金額表述;如果說計(jì)劃側(cè)重語文邏輯和文字表達(dá)，那么預(yù)算則是側(cè)重?cái)?shù)字、數(shù)學(xué)邏輯及財(cái)務(wù)報(bào)表邏輯。實(shí)務(wù)中，典型的預(yù)算實(shí)踐就是以年為周期的年度預(yù)算（西方稱：Budget）。預(yù)測(cè)是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開展一段時(shí)間后對(duì)結(jié)果的預(yù)估，與預(yù)算在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展之前就要做出相比，它一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展一段時(shí)間后做出，其最大的特點(diǎn)就是動(dòng)態(tài)性。

（3）預(yù)算借理體系和滾動(dòng)預(yù)測(cè)管理體系。根據(jù)筆者的認(rèn)識(shí)，西方企業(yè)里應(yīng)用較廣、比較減烹‘的預(yù)算咤竇理模式是：首先建立目標(biāo)與市場(chǎng)導(dǎo)向的怪起淳管理體系”，作為管理引沒有效地提高公司的整體運(yùn)營(yíng)管理水平;另外，延伸建立“滾動(dòng)預(yù)測(cè)管理體系，（滾動(dòng)預(yù)算），實(shí)時(shí)指導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)前者進(jìn)行有效補(bǔ)充。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)開展預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算的一些問題和現(xiàn)狀

隨著我國(guó)改革開放的發(fā)展以及與國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日漸融合，以年度預(yù)算為核心的傳統(tǒng)預(yù)算管理應(yīng)用已經(jīng)比較廣泛，但實(shí)務(wù)中還是存在不少問題，比較典型的有：

（1）預(yù)算管理容易流于形式：由于石匕業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算的認(rèn)知各有偏差，且因預(yù)算有績(jī)效評(píng)估、激勵(lì)約束的作用門直接掛鉤部門經(jīng)濟(jì)利益，往往使有些部門在預(yù)算管理中的參與態(tài)度被動(dòng)，應(yīng)付了事，并產(chǎn)生部門博弈，以至理達(dá)不到預(yù)期管理目的。

（2）對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用有限：企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨著外部、內(nèi)部環(huán)境變化的諸多不確定因素，年度預(yù)算難以做到具體、細(xì)致和準(zhǔn)確，既對(duì)有效實(shí)施年度目標(biāo)幫助不大，也對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用有限。而滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施提供了一個(gè)比較好的解決方案，一在技術(shù)層面對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)提供了調(diào)整可能;二參與者做預(yù)算時(shí)心理會(huì)相對(duì)輕松，減低人為因素干擾，減少部門博弈;三其編制周期短、響應(yīng)快，增強(qiáng)了企業(yè)的應(yīng)變能力。根據(jù)筆者的觀察，國(guó)內(nèi)企業(yè)中有外資背景（含港資、臺(tái)資）的企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算相對(duì)普遍，他們較廣泛的做法是：在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充建立滾動(dòng)預(yù)測(cè)體系。一些大型的國(guó)企、民企也逐步引入建立滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)務(wù)中很多只是做業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)的滾動(dòng)，側(cè)重于落實(shí)年度預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)的作用未發(fā)揮很大;而中小型企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算的不算很多。

三、滾動(dòng)預(yù)算在實(shí)踐工作中如何落地

筆者認(rèn)為滾動(dòng)預(yù)算要在實(shí)踐工作中有效落地，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況并關(guān)注如下幾方面：

（1）提引全員對(duì)預(yù)算管理的理解和認(rèn)知，打好應(yīng)用基礎(chǔ)

預(yù)算管理是企業(yè)圍繞預(yù)算開展的一系列管理活動(dòng)，它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（控制與調(diào)整）、預(yù)算考核等多方面。

（2）年度預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算分清定位、相輔相成

“預(yù)算掌控未來”，年度預(yù)算以年度為周期，它應(yīng)定位于對(duì)年度目標(biāo)的確定并細(xì)化分解，落實(shí)到責(zé)任主體;而“預(yù)測(cè)洞察未來”，滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)定位于對(duì)分解目標(biāo)的實(shí)施，作為年度預(yù)算的有效輔助和補(bǔ)充，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)變性。

（3）業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)與滾動(dòng)預(yù)算編制工作盡可能融合

業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)通常是預(yù)算編制的起點(diǎn)，對(duì)前線信息的精確預(yù)測(cè)有助于做好年度預(yù)算及滾動(dòng)預(yù)算，考慮到前面提及企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算的認(rèn)知不一致、工作量大造成無法落地，實(shí)務(wù)中應(yīng)注意安排業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)與滾動(dòng)預(yù)算盡可能融合，減少工作量和溝通成本，提高實(shí)施性價(jià)比。

（4）對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期進(jìn)行優(yōu)化?？舍槍?duì)預(yù)算期進(jìn)行優(yōu)化，比如業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)按照固定的周期滾動(dòng)，要求業(yè)務(wù)部門連續(xù)地提供最新的預(yù)測(cè)信息;而財(cái)務(wù)部門整合時(shí)則按‘與年度預(yù)算期相同”的規(guī)則形成最后的滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果。

（5）以季度為間隔的三段式近細(xì)遠(yuǎn)粗的滾動(dòng)預(yù)測(cè)模式值得參考。滾動(dòng)預(yù)測(cè)由“歷史（實(shí)際數(shù)）+后續(xù)期（預(yù)測(cè)）”所組成，大多數(shù)石業(yè)按月滾動(dòng)。筆者建議可對(duì)后續(xù)期的預(yù)測(cè)進(jìn)幣韶田分，以三個(gè)月為間隔，根據(jù)近詳遠(yuǎn)略原則形成種“三段式”的滾動(dòng)數(shù)據(jù)，即“已發(fā)生實(shí)際數(shù)+后三個(gè)月精確預(yù)測(cè)+剩余月份粗略預(yù)測(cè)”;這樣的話，通過對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的收集可對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映和預(yù)警;而對(duì)后期有所分別，符合客觀實(shí)際并能減少工作量，提高效率;最后它契合經(jīng)營(yíng)中常用的核算、評(píng)估考核的頻度，除指導(dǎo)日常業(yè)務(wù)外可更利于控制的執(zhí)行，是一種值得參考的落地模式。

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