段潔

摘要：在新準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》第三十一條中，規(guī)定了附有銷售退回條款的銷售的會計(jì)處理。本文對比舊準(zhǔn)則，對附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)做出會計(jì)分錄處理以及其稅務(wù)會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：銷售退回;預(yù)計(jì)退回;會計(jì)處理;稅務(wù)處理

一、引言

為了適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理，提高信息質(zhì)量的要求，財(cái)政部修改了新的關(guān)于收入的會計(jì)準(zhǔn)則。新修訂的關(guān)于收入的會計(jì)準(zhǔn)則與原來準(zhǔn)則中存在較大差異，其中關(guān)于附有銷售退回條款的銷售做出了明確規(guī)定，那么其相關(guān)的會計(jì)分錄以及稅務(wù)如何處理、又有哪些變化？下面文章中將進(jìn)一步分析。

二、新舊準(zhǔn)則對比

會計(jì)準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)計(jì)量以謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則為基礎(chǔ)。收入的確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)五步法模型并且引入合同的概念。在五步法下，更加準(zhǔn)確的確認(rèn)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時間，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額以及商品成本，更準(zhǔn)確的判斷經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可靠性：識別合同;識別履約義務(wù);確定交易價格;分配交易價格;確認(rèn)收入。

舊《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2006]3號）第九條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)調(diào)整報告年度相關(guān)的收人、成本等。在舊準(zhǔn)則中，其剛開始就確認(rèn)了商品的收入，包括可能被退回的商品在內(nèi)，那么這個可能被退回的部分，在商品所有全上并沒有真正的將風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購買方，且其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在枯計(jì)被退回下很有可能不能流入企業(yè)，所以說舊準(zhǔn)則關(guān)于此方面的規(guī)定并不嚴(yán)謹(jǐn)。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第三十一條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即扣除預(yù)期因銷售退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時，按照所銷售商品（或提供服務(wù)）的成本（扣除預(yù)期將退回商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照預(yù)期將退回商品的成本扣減收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生成本（包括退回商品潛在減值）后的余額確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重：新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。

兩者差別在于舊準(zhǔn)則是在商品發(fā)出時確認(rèn)收入與成本，之后根據(jù)合理估計(jì)的退貨率確認(rèn)銷售退回沖減收入與成本，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而新準(zhǔn)則下是將去除可能發(fā)生退貨的部分商品確認(rèn)收入，與成本，不再在之后對其收入與成本進(jìn)行沖減。且之后資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的調(diào)整也不同，舊準(zhǔn)則調(diào)整過去，新準(zhǔn)則調(diào)整將來，會計(jì)處理更加簡單。

三、新準(zhǔn)則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理

某公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17%），公司于2XX8年1月1日將月忱商品銷售給A公司，銷售1000件，每件100元，每件成本80元，雙方協(xié)議約定，3個月內(nèi)有權(quán)退貨，按以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)退貨率為20%，商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已開具（企業(yè)所得稅率為25%）。假如2月1日A公司退貨20000元。那么將如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？根據(jù)新準(zhǔn)則下可能發(fā)生銷售退回的部分不確認(rèn)收入與成本。發(fā)生業(yè)務(wù)時會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款113600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）13600

預(yù)計(jì)負(fù)債20000

借：主營業(yè)務(wù)成本64000

應(yīng)收退貨成本16000

貸：庫存商品80000

根據(jù)財(cái)稅2016年36號的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)悅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。所以在稅法規(guī)定下，該公司應(yīng)該確認(rèn)的收入為100000，所以應(yīng)調(diào)增收入為20000元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20000*25%=5000兀。

確認(rèn)商品退回時會計(jì)處理

借：預(yù)計(jì)負(fù)債20000

貸：應(yīng)收賬款20000

借：庫存商品16000

貸：應(yīng)收退貨成本16000

此時銷售退回已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)稅法的規(guī)定，允許扣除退貨的增值稅，調(diào)減增值稅3400元，因此調(diào)整所得稅，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)5000元。

四、小結(jié)

在新準(zhǔn)則下，對收入的確認(rèn)更加規(guī)范，更加符合收入的定義，這山規(guī)定提高了會計(jì)的謹(jǐn)慎性，可比性。但同時，其會計(jì)收入的確認(rèn)與稅務(wù)上就存在了差異，稅務(wù)上當(dāng)銷售商品后沒有說又退回可能就不確認(rèn)其稅費(fèi)之說，它應(yīng)在商品發(fā)出，開具增值專，用發(fā)票時將所有增值稅進(jìn)行確認(rèn)。這就會帶來相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)問題，這就需要審計(jì)員能夠詳細(xì)了解其業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，會計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確無誤的進(jìn)行會計(jì)以及稅務(wù)處理，務(wù)必保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)

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