曲京山 楊智彥 陳璋楠

摘 要：目前，云計算技術不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)伴隨其成長對全球的經(jīng)濟活動產(chǎn)生了顛覆性的影響?！按髷?shù)據(jù)時代”的到來不僅代表著技術的變革，也意味著使審計的范圍、時效性等方面將得到良好的改進。本文主要以“大數(shù)據(jù)”為背景，從四個方面簡述了新環(huán)境下審計工作所面臨的問題，以及審計理念的創(chuàng)新與方法的創(chuàng)新，以期在新環(huán)境下審計工作能夠與時俱進，更好的發(fā)展。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計理念；審計方法；創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)也稱巨量數(shù)據(jù)集合，指常規(guī)軟件工具不能在一定時間或范圍內(nèi)對信息進行捕捉和處理的數(shù)據(jù)集合。若想具有更強的洞察發(fā)現(xiàn)力、決策力和流程優(yōu)化能力，則需要更新的處理模式。是一種海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。近幾年隨著信息科學技術的迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了許多結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，且其種類和規(guī)模正在快速擴大，世界進入了大數(shù)據(jù)時代。在這一環(huán)境下，原本不易收集的數(shù)據(jù)得到了充分的利用，不僅提升了產(chǎn)業(yè)的競爭力，也提高了一國的綜合實力，成為了社會發(fā)展的驅(qū)動力。然而，任何事物都有兩面性，隨之而來的是傳統(tǒng)的審計方法，逐漸暴露出過程煩瑣繁縟、效率不高等一系列問題。所以，審計理念、審計模式和審計技術、方法必須不斷進行更新?lián)Q代，才能達到當前大數(shù)據(jù)審計的需求。

一、大數(shù)據(jù)審計

2015年，“互聯(lián)網(wǎng) + ”這個概念由李克強總理首先提出，同年12月，中央辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及相關配套文件。一方面，從數(shù)據(jù)特征來看，大數(shù)據(jù)審計涉及國民經(jīng)濟運行的主要數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（文檔、視頻、音頻和圖像等）兩類。另一方面，從技術特征來看，對被審計單位數(shù)據(jù)進行采集、分配和整理、分析挖掘和可視化等一系列具體技術與方法，挖掘和展現(xiàn)了審計大數(shù)據(jù)的價值。最后，從應用特征來看，揭露重大審計問題，實現(xiàn)審計全覆蓋才是審計大數(shù)據(jù)的現(xiàn)實目標。為此，《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》重點提出要對審計的管理模式和組織方式進行創(chuàng)新，要鼎力推行“總體剖析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數(shù)字化的審計方式，對現(xiàn)代審計的綜合模式進行重點推廣，審計大數(shù)據(jù)的應用特色也體現(xiàn)在其中。

對被審計單位財務行為的真實性、合法性進行監(jiān)察，然后對其結(jié)果表達出不同的審計意見，來幫助外界的信息預期使用者判斷該單位的財務信息是否值得信賴，這一過程稱為審計。審計是我國社會發(fā)展中的一個重要組成部分，不僅負擔著監(jiān)督管理職責，也是一個外在的免疫系統(tǒng)。在社會愈發(fā)經(jīng)濟化、信息化的當今，社會的積極發(fā)展也依靠著審計的引導帶領。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計需要轉(zhuǎn)變以往的理念、模式和方法，它應該和新時代的信息化環(huán)境相融合。大數(shù)據(jù)背景下，多樣化支付手段的興起，線上線下業(yè)務一體化等都代表著互聯(lián)網(wǎng)對各種行業(yè)的長遠影響。大數(shù)據(jù)背景下，豐富的經(jīng)濟社會的發(fā)展方式，使得新環(huán)境下的審計工作外延不斷擴大，傳統(tǒng)的審計理念方法已不能完全滿足大數(shù)據(jù)的新目標，亟需變革。大數(shù)據(jù)下下的審計變革需要著眼于大數(shù)據(jù)與審計特點的融合，將先進的信息科技思維與技術嵌入審計理念與方法之中，從而推動審計的創(chuàng)新發(fā)展。

綜上所述，隨著我國信息技術的迅猛發(fā)展，審計人員的工作將愈發(fā)依賴于大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術將會提高審計工作的

高效性便捷性，并為其帶來各方面的革新，是實現(xiàn)審計全覆蓋的必經(jīng)之路。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計理念的創(chuàng)新

（1）審計內(nèi)容的創(chuàng)新

通常來講，審計機關出示的審計意見多是以被審單位的內(nèi)部財務報告是不是有重大錯報的一種意見表示，也是對最終的財務結(jié)果的一種觀點表達。在傳統(tǒng)審計方法中，有限的數(shù)據(jù)量導致了被審單位的審計內(nèi)容更加重視財務結(jié)果，財務績效指標只是對其的一項補充。所以在傳統(tǒng)審計中，績效指標的存在更多的是向財務結(jié)果服務。

通過互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，服務內(nèi)容的豐富性和服務水平的嚴謹性構(gòu)成了現(xiàn)代審計的新特征。在大數(shù)據(jù)背景下，報告的首要使用者不僅包括企業(yè)所有者，企業(yè)外部利益相關者，也涵蓋了內(nèi)部管理者，而后者也不再僅是單純的配合審計工作。對數(shù)據(jù)信息的綜合分析以及各種財務績效指標為經(jīng)營管理者提供了與被審計單位相關的經(jīng)營績效評價，提升了管理層的管理能力和審計服務水平。所以大數(shù)據(jù)背景下，審計機關不能只關注外部利益相關者，審計內(nèi)容應由傳統(tǒng)的財務結(jié)果逐漸轉(zhuǎn)向財務績效。

（2）審計模式的創(chuàng)新

長期以來，審查判斷一個企業(yè)的經(jīng)濟活動是否合法、財務數(shù)據(jù)的真實性是否可靠作為審計活動的事后監(jiān)督作用，發(fā)揮著重要的作用。與此同時，審計業(yè)務也伴隨著一定的事中監(jiān)督，但卻忽視了事前防范的重要作用。在以風險為導向的審計活動中，審計人員經(jīng)過了解被審計單位的外部環(huán)境和內(nèi)部控制，從風險評估角度出發(fā)，對被審計單位是否存在重大的漏報錯報發(fā)表意見。此時，審計的主線仍是以風險最小化作為基礎，并在此基礎上行使監(jiān)督職能，被動的進行事前預防。

在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)處理的效率得到了顯著提升，審計人員也因掌握了更全面的信息，而將事后監(jiān)督的職能向前延伸，使審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督職能向新的預防+監(jiān)督雙職能理念的轉(zhuǎn)變。預防表現(xiàn)在以下兩方面：一是將企業(yè)內(nèi)外部信息作為基礎，不僅僅局限在可能招致重大錯報的事項上，而是預防被審計單位的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的預期風險。二是預防審計人員或許面臨的潛在的審計風險，避免因?qū)徲嬋藛T判斷失誤，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，進而對會計師事務所造成不良影響。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計方法創(chuàng)新

（1）數(shù)據(jù)平臺創(chuàng)建

互聯(lián)網(wǎng)+背景下，審計工作開展的核心基礎不難理解為數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)平臺的創(chuàng)建也使高效的獲取數(shù)據(jù)不再是一種想象，這構(gòu)成了方法創(chuàng)新的前提條件。在傳統(tǒng)條件下，審計人員憑借翻閱賬本來發(fā)現(xiàn)問題的線索，但這往往使查出的問題停留在表面，無法深入查透徹，這是為何？原因在于，在傳統(tǒng)條件下，審計人員并不能獲取充分的數(shù)據(jù)，有限的數(shù)據(jù)造成了審計結(jié)果的局限性。所以在互聯(lián)網(wǎng)+時代，數(shù)據(jù)平臺的創(chuàng)建就尤為重要，這一平臺能將審計人員在數(shù)據(jù)收集上所消耗的精力有效縮小，并且在同時獲得更多的信息資源，審計效率和審計人員的專業(yè)性得到了提升，再者，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析技術的應用，樣本數(shù)量對審計范圍的限制也將避免，可以在最大程度上防止抽樣風險。數(shù)據(jù)平臺創(chuàng)建如圖一所示。

（2）電子化審計

電子化審計是指通過計算機進行完整的審計工作，實現(xiàn)審計的無紙化。目前，通過審計軟件系統(tǒng)進行審計業(yè)務得到了廣泛普及，在極大程度上提高了審計工作的效率。然而，審計人員翻閱憑證獲取證據(jù)，再用電腦進行呈現(xiàn)，只是實現(xiàn)了載體的電子化，其業(yè)務流程仍屬于傳統(tǒng)的審計模式。對這種線下為主，線上為輔的舊審計模式，應積極通過“互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) + 電子工具”將該模式顛倒為“線上為主”，真正實現(xiàn)無紙化，將審計效率的到實質(zhì)性的提升。作為電子化審計的基礎，構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺使網(wǎng)絡取證成為可能，由此可見，互聯(lián)網(wǎng)+對審計數(shù)據(jù)取證的創(chuàng)新起到了推進作用。

（3）持續(xù)審計

持續(xù)性審計是基于電子化審計的一個創(chuàng)新，傳統(tǒng)方式下，審計結(jié)果和經(jīng)濟活動的時差問題一直存在，為了解決這一問題，隨著互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，審計方式就需要向“持續(xù)審計”邁進。從企業(yè)內(nèi)部角度看，“持續(xù)審計”這種在線審計方法，能隨時檢查被審單位的財務系統(tǒng)與數(shù)據(jù)，是將集中的審計分散為對企業(yè)日常經(jīng)營的跟蹤，實現(xiàn)的是對企業(yè)的日常動態(tài)的監(jiān)控，在這一持續(xù)性過程中預防和規(guī)避企業(yè)可能面臨的風險。

四、結(jié)束語

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的審計程序已經(jīng)不再適應時代的需要，審計工作迎來了一些列新的變革。但是目前，不論在審計理論、制度、技術，還是人才培養(yǎng)上，我國的大數(shù)據(jù)審計都仍處于初級階段，尚未形成完整的體系。對此，創(chuàng)新審計理念，創(chuàng)新審計方法，搭建數(shù)據(jù)平臺，降低風險發(fā)生的幾率，實現(xiàn)持續(xù)審計，保障審計方法與時俱進，是每一位審計人員的責任。

參考文獻

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作者簡介：楊智彥（1994——） 女，漢族，籍貫：河北石家莊，碩士研究生