摘 要：常見的審計方法的運用對審計成果的幫助很大，將幾種常見的審計方法運用好了，在國家審計中往往能夠起到很好的效果。

關(guān)鍵詞：國家審計；審計方法；常見問題

審計方法多種多樣，從自己從事審計工作多年來的經(jīng)驗來談一談常見的幾種審計方法在國家審計中的應(yīng)用。

一、對審計的理解

首先從個人角度來談一下對國家審計的理解，也就是審計主要是干什么。一個單位或者個人存在的問題，最終落腳點是要落實到資金問題上，審計工作說的簡單一點就是要搞清兩件事。一是錢怎么來的，二是錢怎么花的。大多數(shù)單位和個人出問題一般就出在錢是怎么花的上面。這部分一般是審計的重點，比如說財政撥給你的資金是項目資金甚至是上級專項資金，這部分資金一般都是指定用途的，必須?？顚Ｓ茫绻玫狡渌胤骄褪桥灿觅Y金，不花出去就是滯留資金。另一方面即便是正常支出資金，還有審查是否符合資金支付的條件，比如工程資金，是否嚴格按照合同要求支付的？工程進度是否達到付款標準等等。

二、審計中常見的問題：

（1）經(jīng)費方面

1.違規(guī)招待問題：陪餐人數(shù)超標、用餐金額超標、招待內(nèi)容中出現(xiàn)白酒，用維修費、打印費等抵頂招待費。

表現(xiàn)形式：比如3位客人，陪餐人員達到9人；人均餐費240元；個別菜單中出現(xiàn)白酒。有的單位非正常的招待費無法下賬，找一些維修費打印費等發(fā)票來入賬。

此類問題需要翻閱會計憑證，仔細核對公函、用餐申請、菜單明細、結(jié)算單。比照報銷辦法逐條核對查找問題。

用其他發(fā)票抵頂招待費的，需要具體分析，比如維修費，先看看一年維修費支出總額是多少，挑選那些大額的查看合同、發(fā)票、維修明細表、結(jié)算單。

維修費只是一種情況，也有可能出現(xiàn)在打印費、綠化費、辦公費等等費用中，只要是某一項費用支出明顯過高，就把他作為重點進行審計。這種情況往往會出現(xiàn)一種共同的特征，提供商品或者服務(wù)的往往是同一家公司或個人，因為處理費用的時候一般不會到處去找發(fā)票，那樣風險太大，在一個地方開票開習慣了還會繼續(xù)在老地方開。

2.車輛運行維護方面支出：購置加油卡在燃油費科目下賬、用油票抵頂招待費、套取資金。

表現(xiàn)形式：憑證中存在很多金額為一千或兩千面值比較固定的加油發(fā)票，車輛平均運行費用過高。

如果單位車輛加油統(tǒng)一采用加油卡定點加油，這樣問題很好落實，索取加油卡充值記錄與財務(wù)報銷憑證逐一核對，凡是加油卡充值記錄上沒有，一般就會存在問題。

如果不是用加油卡定點加油，就比較麻煩點，需要摸清單位車輛數(shù)，計算平均加油量，一輛車保險保養(yǎng)加油等正常費用平均在4至5萬元左右，超過這個數(shù)就很值得懷疑。不乏有人用公家油卡為私家車加油，或者套取費用等。

3.超額列支培訓費會議費

表現(xiàn)形式：將招待費列入培訓會議支出；人均費用超標；人均費用雖然不超標但存在浪費現(xiàn)象。還有些人員搞特殊化，比如培訓期間統(tǒng)一安排的工作餐，但小部分人單獨安排了桌餐。還有的單位支出培訓費的時候，用旅行社的發(fā)票報銷，這就需要核實是不是存在公款旅游問題。

審計方法和招待費審計一樣需要仔細審查會計憑證，在原始的單據(jù)中找出蛛絲馬跡。

（2）滯留、截留、挪用、套取財政資金

表現(xiàn)形式：因財力問題未及時撥付或者未完全撥付，撥付資金后項目單位挪作他用。

滯留截留問題很容易查證，看看資金收到和撥付情況就可以發(fā)現(xiàn)。

挪用、套取問題需要到項目單位延伸審計，包括查看項目資料、項目現(xiàn)場、資金撥付憑證及銀行流水等。

我們在對某一專項資金審計時，碰到一例，某企業(yè)申請了上級專款，撥付到位后沒用于項目支出，而是支付了土地租賃費。還有企業(yè)以同一個項目用不同的名稱分兩次申請上級資金，這是對照項目申請資料時發(fā)現(xiàn)的，審計人員在翻閱項目資料時，特別留意了不同資金向一個單位撥付的項目的資料，發(fā)現(xiàn)其中有一個單位兩個項目地點一樣，建設(shè)內(nèi)容基本一致，但是項目名稱不一致，然后再到項目現(xiàn)場實地查看，確實就是一個項目。

（3）違規(guī)出借財政資金

審計時應(yīng)重點關(guān)注向企業(yè)的撥款，查看賬本記錄，找相關(guān)人員了解情況，解釋原因說是為了支持企業(yè)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了資金緊張問題，并且資金就是只用了很短的時間，而且收取了利息，其實這也是不允許的。

還有的單位動用下屬企業(yè)的錢對外出借，更有甚者出借資金及收回資金時不入賬，這就涉嫌挪用資金了。

此類為問題查處方式就是核對銀行對賬單，特別是銀行對賬單上一進一出時間不長，金額相等的資金流水，要重點關(guān)注。

（4）未進行公開招標或政府集中采購

現(xiàn)在在公開招標方面縣財政執(zhí)行比較嚴格，但也有個別單位通過不同形式規(guī)避招標，比如說化整為零規(guī)避招投標，把一個項目化解成多個小項目分別施工。有單位建一個停車場十幾萬的項目，分成好幾個小項目，把土方、排水、硬化、電纜鋪設(shè)等分別作為不同的工程，由不同的人員或公司施工，以項目小為由不進行招標。

（5）私存私放財政資金或者其他公款

表現(xiàn)形式：將公款存入出納或者會計人員個人賬戶內(nèi)

公款私存這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，一些二三級下屬單位尤其嚴重，有的甚至將個人賬戶當公戶使用，公款私存往往伴隨著套取挪用等行為。有的單位用虛假發(fā)票或者真發(fā)票假業(yè)務(wù)報銷出來的費用，一般都會存入個人賬戶。

此類問題我們一般會對著公戶資金流水，找出收款方是個人的業(yè)務(wù)，比照單位職工名單，重點關(guān)注本單位人員特別是財務(wù)和辦公室人員，有些單位比較謹慎，不用本單位人員的賬戶，而是從外面借用其他人員的，這樣只能去有重點的查找，比如設(shè)定金額在*萬元以上的，出現(xiàn)頻率較多的作為審計對象。

（6）現(xiàn)金管理混亂、白條頂庫

表現(xiàn)形式：使用現(xiàn)金支付比較頻繁，現(xiàn)金余額很大，但出納手中現(xiàn)金很少。

現(xiàn)在實行國庫集中支付，除了零星的費用支出使用授權(quán)支付外，大部分都是直接支付，報銷資金直接打入收款方賬戶，很大程度上避免了現(xiàn)金使用，但是一些單位的下屬企業(yè)未納入國庫集中支付系統(tǒng)，還是熱衷于使用現(xiàn)金結(jié)算。

此類問題一般通過現(xiàn)金盤點來進行審計，先看現(xiàn)金日記賬，如果期末余額過大的就很有必要查一下，讓出納當面清點現(xiàn)金，正常情況一個單位會預留3到5天零星開支用的現(xiàn)金，超過十幾萬的就不正常了，出納不可能把這么多現(xiàn)金放在辦公室。極有可能會是出納手中一大把白條或者未入賬的單據(jù)，如果是正常的單據(jù)，就是現(xiàn)金管理未做到日清日結(jié)，非正常單據(jù)就是白條抵庫。

（7）往來帳款長期掛賬、清理不及時

表現(xiàn)形式：應(yīng)收款應(yīng)付款長時間不清理，有些單位往來款能超過十年，一直在賬上掛著。

借出去的資金不去催收，形成壞賬的不確認損失，為什么呢？審計中遇到這些問題詢問的時候，大部分會說歷史遺留問題，單位領(lǐng)導更換，財務(wù)人員更換、經(jīng)辦人員退休等等原因，新接任的領(lǐng)導和財務(wù)人員都不知道是什么錢，出現(xiàn)新官不理舊賬的情況。還有就是故意不去核銷往來款，因為在賬上掛著就是資產(chǎn)，處理了就是損失，誰也不愿意主動承擔國有資產(chǎn)損失的責任。

（8）坐收坐支財政收入

表現(xiàn)形式：單位的事業(yè)收入不及時上交財政，圖方便先花著，單位資金充足了再上交。

單位收入應(yīng)嚴格執(zhí)行收支兩條線制度，收到錢后及時上交財政，花錢時再通過財政向下?lián)芸?。有的單位?zhí)行不嚴格，財務(wù)人員先收取現(xiàn)金，存放到個人卡上，單位繼續(xù)用錢，就先用這部分錢墊支，等到從財政報銷出來之后，再補上，一次兩次還不會出錯，時間長了，又遇到不是很認真的財務(wù)人員，往往會把錢搞混亂，自己都不弄清楚從里面花了多少錢

此類問題審計需要從收款源頭查起，先搞清楚收款流程誰負責收錢，收到錢后誰負責保管，誰去上交財政，期間誰負責保管，如何保管，是以現(xiàn)金形式存放還是存放在個人卡上。再去核對上交財政多少錢，什么時間上交，多長時間上交一次，看看中間有沒有單位私自使用的情況，收的錢和上交的錢是不是一致，有沒有挪用或者不上交等情況。

參考文獻

[1]《中華人民共和國審計法》

[2]《中華人民共和國審計法實施條例》

[3]《十八屆中央政治局關(guān)于改進工作作風、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定》

作者簡介：郭傳站（1981-），男，漢，山東省鄒平市人，中級審計師，會計學學士，單位：鄒平市審計局，研究方向：財政與審計