李樺

摘要：近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家基本建設(shè)項目的數(shù)量越來越多，涉及的行業(yè)與領(lǐng)域越來越廣，投資規(guī)模越來越大，投資的數(shù)額也不斷增多。在這種情況下，如何做好基本建設(shè)項目的財務(wù)管理工作，提高資金的使用效益和項目的投資效益成為人們關(guān)注的重點。本文從當(dāng)前基本建設(shè)項目單位存在的問題入手，對領(lǐng)導(dǎo)的基建財務(wù)管理意識淡薄、實施基建項目的部門間協(xié)調(diào)性差、基本建設(shè)管理角色缺失、基建財務(wù)管理人才缺乏、基建項目資金的安全和合理使用、基建會計基礎(chǔ)管理和監(jiān)督工作薄弱六個方面進(jìn)行了分析與思考，并提出幾點建議，包括：領(lǐng)導(dǎo)要重視基本建設(shè)財務(wù)管理的工作，在具體實施項目時的各部門間需建立長效機(jī)制、加強(qiáng)溝通，健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度體系，確定財務(wù)在項目中的管理定位，提高基本建設(shè)財務(wù)人員的管理水平，加強(qiáng)資金管理，保證資金安全，提高資金的使用效率，提高基建會計人員的執(zhí)業(yè)能力，以此促進(jìn)基本建設(shè)項目財務(wù)管理質(zhì)量和水平的提高，促進(jìn)項目建設(shè)。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);財務(wù)管理;制度;人才;資金

一、引言

基本建設(shè)項目財務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項目概（預(yù)）算文件，對建設(shè)項目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動。構(gòu)建基建設(shè)項目財務(wù)管理體系，有利于控制項目成本，節(jié)約項目資金，提高投資效益;能夠有效的防范財務(wù)風(fēng)險;針對建設(shè)單位管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，以便向各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料。

財務(wù)管理水平的高低對工程建設(shè)的規(guī)范管理、工程施工、成本控制、質(zhì)量問題等都有著很大的影響，對社會、行業(yè)、單位的發(fā)展有著重要的作用。

二、基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的問題

（1）領(lǐng)導(dǎo)的基建財務(wù)管理意識淡薄

首先，建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對基建項目的財務(wù)管理認(rèn)識深度不夠，認(rèn)為財務(wù)只要按照流程審批完，把錢支付正確，沒有出入，定期按要求完成各種表單制作，就是基建財務(wù)的管理工作了。并不認(rèn)為財務(wù)需要參與到項目整個建設(shè)過程中，需要從簡單的賬目記錄轉(zhuǎn)變成項目的全過程跟蹤。其次，很多建設(shè)單位內(nèi)部執(zhí)行法人責(zé)任制，并成立負(fù)責(zé)基本建設(shè)項目的辦公室或領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室或領(lǐng)導(dǎo)小組的成員由單位的第一把手和由各個職能部門組成。但在基建項目實施的過程中，各個職能部門之間缺少相互溝通、協(xié)調(diào)與監(jiān)督，進(jìn)而影響了管理的效果，也會影響財務(wù)信息對項目真實準(zhǔn)確的反映。

（2）實施基建項目的部門間協(xié)調(diào)性差

基本建設(shè)項目國家有立項批復(fù)、可行性研究批復(fù)或初步設(shè)計批復(fù)，批復(fù)中明確了建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和投資金額，項目實施過程中資金的籌集和使用、過程管理、成本核算、會計處理等方面都有國家、行業(yè)部門或行政主管部門的要求。這就要求財務(wù)人員與項目管理人員了解國家、主管部門的相關(guān)規(guī)定，并且相互溝通，實現(xiàn)信息共享。但目前大部分單一位財務(wù)人員與項目管理、實施人員平時溝通較少，只按照各自工作領(lǐng)域的要求各干各的，不能相互監(jiān)督相互彌補，這樣在實施過程中有些問題就被忽略了。例如：對于幾個建筑工程同時由一個施工方施工時，工程進(jìn)度款就一筆，財務(wù)如果對各項目不了解，或者項目實施人員未能將各項目的進(jìn)度情況及時告知財務(wù)，那財務(wù)信息就無法清晰地反映各項目的成本，不能在實施過程中發(fā)現(xiàn)問題。

（3）財務(wù)管理角色缺失

基本建設(shè)財務(wù)管理不同于報賬、登記賬薄、定期編制報表等基礎(chǔ)性的會計工作，而是利用會計信息進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，它應(yīng)貫穿項目管理全部。需要參與可行性研究的投資估算、初步設(shè)計的概算編制，項目實施階段的資金籌集、預(yù)算控制和執(zhí)行、成本核算、竣工財務(wù)決算、項目績效評價等全過程。對于部分使用財政資金的建設(shè)項目，建設(shè)單位并不十分在意經(jīng)濟(jì)效益，項目建設(shè)書、可行性研究報告中的投資估算表、初步設(shè)訓(xùn)文件中的概算表，以及投資風(fēng)險與效果的經(jīng)濟(jì)方面分析，都是由設(shè)計院完成，建設(shè)單位的財務(wù)并未參與其中，甚至到項目已經(jīng)實施，有資金撥人項目單位時，才知道有這個建設(shè)項目，尤其是除了國家撥款外，還有自有資金、銀行貸款等配套資金投資建設(shè)的情況下，財務(wù)就比較被動，只是做付款、入賬的工作了，這樣登記入賬的財務(wù)信息，可能與批復(fù)的概算在工程項目分類口徑、金額上差異比較大，增加了后期調(diào)整的工作量。另外，財務(wù)無法根據(jù)項目資金和企業(yè)情況，在合適的時點籌集資金，安排人員和進(jìn)行崗位設(shè)置等工作。

（4）基建財務(wù)管理人才缺乏

人是管理工作的主體，人的素質(zhì)對財務(wù)管理的整體質(zhì)量具有決定因素。基建項目實施過程中涉及專業(yè)領(lǐng)域多，財務(wù)管理和會計核算所涉及的專業(yè)知識和專業(yè)技能較為廣泛，但大部分財務(wù)人員對財務(wù)知識外的，建設(shè)工程其他相關(guān)專業(yè)知識了解較少，如工程預(yù)決算、概算的結(jié)構(gòu)和編制方法，設(shè)備構(gòu)成和驗收，建筑和設(shè)備是否達(dá)到了使用，項目實施進(jìn)度是否與付款進(jìn)度一致等。在項目實施過程中，對出現(xiàn)的問題和隱患不能及時發(fā)現(xiàn)，降低了財務(wù)管理工作質(zhì)量，削弱了項目財務(wù)管理防范和降低風(fēng)險的能力。

（5）基建項目資金的安全和合理使用存在問題

基本建設(shè)項目資金的來源有政府資金，如中央預(yù)算內(nèi)資金;自有資金和社會籌集的外部資金，如銀行貸款，基金、債務(wù)等。項目建設(shè)中資金管理是重點，既要發(fā)揮資金的最大效益，又要保證資金的安全，合理使用。但項目實施過程中資金的使用卻存在著很多問題。首先，資金沒有?？顚Ｓ谩Ｔ陧椖恐辛兄]有預(yù)算的設(shè)備、工程、費用的投資支出。部分項目單位因資金沒有按項目的投資計劃到位，但建設(shè)進(jìn)度又不能拖延，就不得不用生產(chǎn)、科研、其他自有資金，在后期進(jìn)行資金歸墊時，對使用非本項目資金所發(fā)生的投資支出，是否被項目批復(fù)單位認(rèn)可就存在著很大的不確定性因素。如果使用了其他項目資金，資金也存在著未?？顚Ｓ玫膯栴}。其次，前期未到賬的項目資金在年度后期到賬，如果上級主管部門對資金的使用率有考核，為避免資金閑置，會大批量支付資金，而這其中有部分資金是未按合同結(jié)點付款或提前付款，或付款依據(jù)不充分。第三，項目資金通過中間拔款單位，再拔到項目實施單位，會發(fā)生資金在中間拔款單位滯留，不及時下拔的問題。第四，將短期內(nèi)未使用的項目資金做銀行理財或者其他投資。另外，由于頻繁的設(shè)計的變更，會造成重復(fù)建設(shè)，加大了項目成本，多支付了項目資金，造成了不必要的資金浪費。

（6）基建會計基礎(chǔ)管理和監(jiān)督工作薄弱

從1998年《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》（財基字【1998】4號）、2002年《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建【2002】394號），到2016年公布的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令81號）、《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建【2016】504號），基本建設(shè)的財務(wù)管理規(guī)定已經(jīng)實施很多年了，可是由于部分單位基本建設(shè)項目少，對基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定？？熟悉，出現(xiàn)了很多的問題。如不能準(zhǔn)確設(shè)置、使用會計科目。設(shè)置賬目過于簡單，只使用總賬科目，不設(shè)置明細(xì)，或者使用一個會計科目核算所有的投資支出，沒有根據(jù)批復(fù)的投資概算和會計制度的要求，分類分項核算，把該進(jìn)入待攤投資的費用計入工程成本或者設(shè)備購置費中，或者將設(shè)備基礎(chǔ)、設(shè)備安裝費與建設(shè)工程費混在一起核算等問題。這樣不利于后期竣工財務(wù)決算，以及建成后的資產(chǎn)移交的價值核實;不利用查找明細(xì)支出;不利于與預(yù)算進(jìn)行對比，分析超支節(jié)約原因等。

三、完善基本建設(shè)項目財務(wù)管理的幾點建議

（1）加強(qiáng)財務(wù)管理工作的首要是領(lǐng)導(dǎo)重視

財務(wù)管理工作的順利開展與領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持分不開，領(lǐng)導(dǎo)是做好財務(wù)工作的真正推動者。領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)財務(wù)管理工作，首先，要更新觀念，意識到財務(wù)管理工作的重要性，樹立財務(wù)管理工作是企業(yè)管理的核心的新觀念。其次，根據(jù)項目復(fù)雜程度、投資規(guī)模、資金來源等情況設(shè)置財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，選派思想素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的財務(wù)管理人員。第三，領(lǐng)導(dǎo)要重視從事基本建設(shè)管理的財務(wù)人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)工作，為他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件、提供內(nèi)部和外出學(xué)習(xí)機(jī)會，進(jìn)行基本建設(shè)財務(wù)、預(yù)算等相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的管理效率和水平。第四，在項目中賦予相應(yīng)的管理權(quán)限。

（2）建立長效機(jī)制，增加部門間溝通

為加強(qiáng)基本建設(shè)項目管理，實現(xiàn)基本建設(shè)的財務(wù)管理目標(biāo)，建設(shè)單位應(yīng)形成長效機(jī)制，建立領(lǐng)導(dǎo)溝通、部門溝通的機(jī)制，可采用定期會議、面談、電子郵件、電話等方式。各種溝通方式明確適用情況，內(nèi)容、時間。溝通的內(nèi)容不僅限于實施建設(shè)項目過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對于財務(wù)和其他部門了解到的涉及項目的管理信息等情況，也應(yīng)互通互聯(lián)。溝通形成閉環(huán)，有來有往，形成互動。比如項目的實施內(nèi)容有投資金額、數(shù)量等方面的重大變化時，如何向上級管理部門進(jìn)行調(diào)整，這方面國家、行業(yè)在管理過程中會有調(diào)整，了解信息的部門就應(yīng)相互溝通，使其他部門的人也有所知悉。

（3）健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度體系

在國家各項法律、法規(guī)和制度的前提下，首先，要結(jié)合本單位組織架構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)、項目特點等，建立適合本單位情況的切實、可行的、系統(tǒng)的項目管理體系。這個體系要是閉環(huán)的、關(guān)聯(lián)的、科學(xué)的、流程清晰的制度系統(tǒng)，能夠體現(xiàn)各部門的職責(zé)。這個制度系統(tǒng)中各部分既有分』;、互不沖突又相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合、共同發(fā)揮作用，缺少任何一部分都會造成結(jié)構(gòu)、功能和功效的缺失。其次，在項目管理體系下建立系統(tǒng)的財務(wù)管理制度體系。包括項目從立項編制投資估算開始的各個建設(shè)階段的財務(wù)管理的職責(zé)和任務(wù)。第三，隨著政策的變化定期更新體系的內(nèi)容，充分發(fā)揮財務(wù)管理的控制、反映和監(jiān)督職能。

（4）確定財務(wù)在項目中的管理定位

基本建設(shè)項目從立項、批復(fù)、實施、驗收、交付資產(chǎn)、后評價，一環(huán)套一環(huán)，每環(huán)節(jié)有嚴(yán)格的程序和工作內(nèi)容，也涉及諸如計劃、規(guī)劃、戰(zhàn)略發(fā)展部、基建部、投資部、采購部、財務(wù)部、審計部等部門，每個環(huán)節(jié)各個部門有不同的工作內(nèi)容，工作有時交叉、有時平行，時間上有先有后。每個部門都是重要的參與者，發(fā)揮著重要的作用。依據(jù)財務(wù)部81號令規(guī)定的主要任務(wù)，可以看出財務(wù)部門需要參與到項目各個環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)財務(wù)管理在基本建設(shè)項目中的任務(wù)。

項目建設(shè)中財務(wù)任務(wù)包括如下方面，項目立項階段，首先，參與項目可行性研究，可對投資枯算的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、金額和經(jīng)濟(jì)效益從財務(wù)管理角度對提出財務(wù)建議和評價。其次，對已批復(fù)可行性研究報告的項目，明確年度投資計劃，加強(qiáng)前期工作費的管理。第三，配合項目管理部門參與概算編制工作。項目實施過程中，籌集和使用基本建設(shè)項目資金，防范財務(wù)風(fēng)險;合理編制項目資金預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算審核，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算;及時準(zhǔn)確編制項目竣工財務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況;加強(qiáng)對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，實施績效評價。完成賬務(wù)核算，及時進(jìn)行基建賬務(wù)處理工作，使預(yù)算批復(fù)與實際支出有可比性;定期將賬目與項目實施部門進(jìn)行核對;進(jìn)行項目竣工決算，完成資產(chǎn)交付。

（5）提高基本建設(shè)財務(wù)人員的管理水平

要提高財務(wù)管理和財務(wù)實物操作水平，財務(wù)人員不僅需要掌握懂得基本建設(shè)會計核算，更重要的是在基本建設(shè)實施過程中充分利用財務(wù)知識發(fā)揮管理的職能。因此財務(wù)人員要有扎實的財務(wù)會計理論基礎(chǔ)知識和財會專業(yè)知識，能利用專業(yè)優(yōu)勢和豐富的實踐經(jīng)驗，服務(wù)于項目。

基建項目涉及多個領(lǐng)域和專業(yè)，財會人員要熟悉國家法律、法規(guī)制度，對社會環(huán)境（包括政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、企業(yè)因素等）有一定的洞察力和預(yù)測能力。對建筑工程、安裝工程、招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)法、項目管理、稅法、工程造價等相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識有所涉獵。

財務(wù)管理人員和財務(wù)人員根據(jù)崗位責(zé)任和任務(wù)，接受不同內(nèi)容、層次和形式的的崗位培訓(xùn)，進(jìn)行內(nèi)部的交流學(xué)習(xí)和外部學(xué)習(xí)，接觸各方面知識，開闊眼界、拓寬思路，提高業(yè)務(wù)水平和能力;同時，為適應(yīng)新形勢和財務(wù)管理信息化的要求，還應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員計算機(jī)能力的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

（6）加強(qiáng)資金管理，保證資金安全，提高資金的使用效率

首先，建立項目資金的管理制度。明確資金的使用范圍，支付審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，支伺憑證格式及要求等內(nèi)容。其次，項目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算、年度投資計劃和建設(shè)進(jìn)度等控制項目投資規(guī)模，建立資金的使用計劃。第三，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用，應(yīng)遵循?？顚?用原則。項目資金，尤其是財政資金可申請財政授權(quán)支付或零余額銀行支付方式，或?qū)㈨椖抠Y金專戶存儲。第四，項目建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任。對于超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出，不符合合同協(xié)議的支出，非法收費和攤派，無發(fā)票或發(fā)票項目不全、無審批人員簽字的支出，因設(shè)訓(xùn)單位、施工單位、供貨單位等損失，以及未按照規(guī)定報批準(zhǔn)的損失等均不得列入項目成本。

（7）提高基建會計人員的執(zhí)業(yè)能力

首先，合理設(shè)置賬套和會計科目，提高會計核算水平。要求財務(wù)單獨設(shè)置基建賬套或以項目為對象在企業(yè)總賬內(nèi)設(shè)“在建工程”等科目進(jìn)行核算，會計人員應(yīng)結(jié)合基本建設(shè)項目成本管理的規(guī)定和批復(fù)概算的分類分項內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置與使用會計科目，將項目下的會計核算與基建項目概預(yù)算的名目分類做到盡量銜接，以方便對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行細(xì)化分析，尋找偏差原因。各項費用的核算嚴(yán)格按照使用范圍進(jìn)行歸集計量，杜絕串戶使用會計科目計量成本。其次，基建會計不同于其他會計，要掌握項目的進(jìn)展情況，要經(jīng)常親臨現(xiàn)場，知道設(shè)備是否到貨，是否驗收;了解土建工程的形象進(jìn)度，保證工程進(jìn)度與財務(wù)支出的契合。第三，會計人員應(yīng)了解項目的項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計報告的基本內(nèi)容，了解項目要建什么，土建有多大工程量，設(shè)備有多少臺，從概預(yù)算的角度出發(fā)，檢查賬務(wù)的記錄，是否記錄有出入，及時調(diào)整賬務(wù)，使財務(wù)數(shù)據(jù)其實、準(zhǔn)確反映項目的情況。

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