劉宸宏

摘要：成本核算有利于進(jìn)一步降低事業(yè)單位成本，有利于改善和提高事業(yè)單位的管理水平，有利于事業(yè)單位更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下大環(huán)境的變化。因此，如何核算成本是當(dāng)前事業(yè)單位面臨的重大挑戰(zhàn)。湘潭市環(huán)境保護(hù)局在成本核算過(guò)程中存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：缺乏成本管理方面的意識(shí);內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞等方面。本文從加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算方面提出了一系列的解決措施，以期有效改善湘潭市環(huán)境保護(hù)局等事業(yè)單位的成本核算。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算;事業(yè)單位

一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)分析

（1）事業(yè)單位成本核算的含義

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所消耗的有形勞動(dòng)和無(wú)形勞動(dòng)的價(jià)值總和。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（2）事業(yè)單位成本核算的一般程序

1.對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審核，確定成本費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支;應(yīng)支出的成本費(fèi)用科目的歸屬。

2.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于本月成本費(fèi)用計(jì)入本月。按會(huì)計(jì)有關(guān)原則該分?jǐn)偟姆謹(jǐn)?，該預(yù)提的預(yù)提。

3.對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配和歸集。通過(guò)成本費(fèi)用的分配和歸集，準(zhǔn)確計(jì)算出各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本費(fèi)用。

（3）事業(yè)單位成本核算的分類(lèi)

1.按性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本。固定成本的特點(diǎn)在一定范圍內(nèi)是固定不變的，隨著生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)量的增加，則單位成本減少，如折舊、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等;變動(dòng)成本的單位成本是固定不變的，則隨著產(chǎn)品和服務(wù)量的增加成本增加，如業(yè)務(wù)人員工資、水電費(fèi)、維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等;半變動(dòng)成本的變化一般與產(chǎn)品及服務(wù)量的增減關(guān)系沒(méi)有嚴(yán)格的比例，如電話(huà)通訊費(fèi)等。

2.按可控性分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼窃诒静块T(mén)范圍內(nèi)是可以控制的如工資、專(zhuān)用材料支出、招待費(fèi)等;不可控制成本是本部門(mén)無(wú)法控制如折舊費(fèi)等。

3.按業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出的費(fèi)用分為直接成本和間接成本。直接成本可直接進(jìn)入成本核算如業(yè)務(wù)人員工資、水電費(fèi)、維修費(fèi)等;間接成本是通過(guò)分配進(jìn)入成本核算，如管理費(fèi)用等。

4.按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本。制造成本是在產(chǎn)品制造和服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的，包括直接材料、直接工資，制造費(fèi)用等;非制造成本是指銷(xiāo)售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

二、湘潭市環(huán)境保護(hù)局簡(jiǎn)介

湘潭市環(huán)境保護(hù)局成立于1975年，是負(fù)責(zé)全市環(huán)境保護(hù)工作的市政府組成部門(mén)。全市環(huán)保系統(tǒng)現(xiàn)共有干部職工300多人。

其主要職能有：

（1）貫徹執(zhí)行國(guó)家環(huán)境保護(hù)的方針、政策和法律、法規(guī)，落實(shí)省政府、省環(huán)保廳相關(guān)法規(guī)、規(guī)章、政策和制度，擬訂全市環(huán)境保護(hù)規(guī)章、政策并監(jiān)督實(shí)施。組織編制全市環(huán)境功能區(qū)劃、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃及生態(tài)保護(hù)規(guī)劃，組織擬訂并監(jiān)督實(shí)施重點(diǎn)區(qū)域、水域污染防治規(guī)劃和飲用水水源地環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，參與組織實(shí)施環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)目標(biāo)，參與制定全市主體功能區(qū)規(guī)劃。

（2）承擔(dān)從源頭上預(yù)防、控制環(huán)境污染和環(huán)境破壞的責(zé)任。依照國(guó)家環(huán)保法律法規(guī)和地方性法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，審核、審批轄區(qū)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目，受市政府委托對(duì)重大經(jīng)濟(jì)和技術(shù)政策、發(fā)展規(guī)劃以及重大經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)計(jì)劃進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，對(duì)涉及環(huán)境保護(hù)的地方性規(guī)章草案提出有關(guān)環(huán)境影響方面的建議。

（3）承擔(dān)落實(shí)全市減排目標(biāo)的責(zé)任。組織實(shí)施全市主要污染物排放總量控制和排污許可證制度，提出實(shí)施總量控制的污染物名稱(chēng)和控制指標(biāo)，督查、督辦、核查全市污染物減排任務(wù)完成情況，實(shí)施環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制、總量減排考核并公布考核結(jié)果。

（4）負(fù)責(zé)全市環(huán)境監(jiān)察和環(huán)保執(zhí)法。負(fù)責(zé)環(huán)境污染事故和生態(tài)破壞事件的調(diào)查處理，組織協(xié)調(diào)全市重特大突發(fā)環(huán)境事件的應(yīng)急、預(yù)警工作，協(xié)調(diào)解決全市跨區(qū)域環(huán)境污染糾紛，依法負(fù)責(zé)排污費(fèi)的征收、減緩免、稽查及使用管理。負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的污染防治設(shè)施“三同時(shí)”（同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)）、污染防治設(shè)施運(yùn)行、限期治理項(xiàng)目的督查，負(fù)責(zé)排污許可證登記、核準(zhǔn)、審批、發(fā)放，依法查處環(huán)境違法行為。

三、湘潭市環(huán)境保護(hù)局成本核算存在的問(wèn)題

（1）缺乏成本管理方面的意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及供給型財(cái)政體制的影響，各項(xiàng)事業(yè)基本由政府包辦，財(cái)政基本是主要或唯一的資金供應(yīng)者，事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物。事業(yè)單位低效運(yùn)行，不計(jì)成本，不計(jì)效益的的現(xiàn)象極為普通。像湘潭市環(huán)境保護(hù)局單位的職工就缺乏成本管理方面的意識(shí)。一方面，環(huán)境保護(hù)局管理者甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)于是否需要成本核算本身也抱著懷疑的態(tài)度，他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于企業(yè)，不必要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有國(guó)家罩著，并不需要成本核算，成本核算是多此舉;另外一方面，全員成本控制意識(shí)淡漠，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該由單位上級(jí)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞

內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系漏洞主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算方式、會(huì)計(jì)核算以及成本核算三方面。

首先是資產(chǎn)核算方式存在很多問(wèn)題”這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面，在現(xiàn)行的環(huán)保局會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證局里的固定資產(chǎn)的跟新和維護(hù)。這意味著環(huán)保局對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值損耗怎么樣核算沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，容易存在很多問(wèn)題。

其次是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向題：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按準(zhǔn)則規(guī)定，湘潭市環(huán)境保護(hù)局采取收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，不能真實(shí)完整的反應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，環(huán)保局常常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。

最后是成本核算的問(wèn)題。一般情況下，環(huán)保局對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算;對(duì)非經(jīng)營(yíng)勝業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。

四、湘潭市環(huán)境保護(hù)局加強(qiáng)成本核算的建議

目前，財(cái)政部正在積極修訂《事業(yè)單一位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。我們應(yīng)該以此為契機(jī)，充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)國(guó)情，全面加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算和成本管理，將成本管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立高效可靠的成本核算機(jī)制。

首先，應(yīng)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，取消行業(yè)制度。我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中，各項(xiàng)制度之間在存在大量重復(fù)的同時(shí)，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。對(duì)于特殊性的地方，可以在不違背統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定環(huán)保局會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為環(huán)保局提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說(shuō)明，有利于實(shí)務(wù)操作。

其次，要進(jìn)行成本核算就必須確定成本核算對(duì)象，確定成本核算對(duì)象應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在能為環(huán)保局某個(gè)部門(mén)或某個(gè)項(xiàng)目所支出的費(fèi)用可以控制或影響的情況下，來(lái)確定成本核算的對(duì)象。環(huán)保局成本核算對(duì)象的確定，必須是提供的成本核算資料，能滿(mǎn)足單位內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)及事業(yè)發(fā)展的需要，因此，確定成本核算對(duì)象時(shí)，既要防止片面化、簡(jiǎn)單化，也要防止脫離管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)及事業(yè)發(fā)展的需要，為算而算，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，分清主次，區(qū)別對(duì)待，主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)，細(xì)而有用，簡(jiǎn)而有理。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文主要是以湘潭市環(huán)境保護(hù)局為例子探討在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位應(yīng)不斷完善成本核算的各方面內(nèi)容進(jìn)行論述，以及建議相關(guān)部門(mén)在新形勢(shì)下修訂《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》以適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

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