摘要：企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展離不開納稅工作，而納稅籌劃是企業(yè)在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行涉稅運(yùn)營(yíng)工作的設(shè)計(jì)和安排，幫助企業(yè)降低不必要的納稅成本，提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。物流業(yè)作為我國(guó)的朝陽產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”后新時(shí)期的有效運(yùn)營(yíng)離不開納稅籌劃，同時(shí)，納稅籌劃也可以幫助企業(yè)避免很多的稅收風(fēng)險(xiǎn)以提高發(fā)展的安全度。如何進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃工作是物流企業(yè)需要重視的問題，本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè);納稅籌劃;建議措施

一、緒論

作為集倉儲(chǔ)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。物流企業(yè)近年來的發(fā)展十分迅猛，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)也有效的提高了民眾的生活便利，同時(shí)，物流企業(yè)在未來也有極大的發(fā)展空間。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而且也在增加就業(yè)機(jī)會(huì)、增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著“營(yíng)改增”的推行，物流企業(yè)的納稅工作也受到了極大的影響，物流企業(yè)需要重現(xiàn)稅制改革帶來的變化并掌握其對(duì)自身運(yùn)營(yíng)的影響。很多物流企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，自身的稅務(wù)支出沒有降低反而升高，這一情況與物流企業(yè)沒有認(rèn)清現(xiàn)有的稅收政策和環(huán)境有關(guān)。物流企業(yè)需要具體研究稅制改革對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)工作的影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施降低“營(yíng)改增”帶來的不利影響，合理的利用稅改后的政策優(yōu)勢(shì)控制納稅成本，使物流企業(yè)能夠保持良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本，增加利潤(rùn)，對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有重要價(jià)值的。

二、利用貨物進(jìn)出的時(shí)間差進(jìn)行增值稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

當(dāng)物流企業(yè)從L游企業(yè)（銷貨方）采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時(shí)，可以充分利用上述規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而根據(jù)下游企業(yè)（進(jìn)貨方）的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)額，而不能在進(jìn)貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項(xiàng)發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定班彩二次修訂）。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂第38條。

3.納稅籌劃圖

三、選擇小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行增值稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

物流企業(yè)在“營(yíng)改增”之前適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增，之后，部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納11%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在“營(yíng)改增”之后都會(huì)有所增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，巨增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此，如果物流企業(yè)在 “營(yíng)改增”之后能保持刁、規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)一定會(huì)降低。

“營(yíng)改增”小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂）。

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例1：某物流企業(yè)年含稅銷售額為1000萬元，“營(yíng)改增”之前每年繳納營(yíng)業(yè)稅30萬元，“營(yíng)改增”之后由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，每年需要繳納增值稅60萬元，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

建議該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷（1+3%）×3%×2=29.13（萬元）。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬元，比“營(yíng)改增”之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元。

四、利用資產(chǎn)重組免稅進(jìn)行“營(yíng)改增”籌劃

（1）納稅籌劃思路

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）所附《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事：項(xiàng)的規(guī)定》，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

納稅人可以利用上述優(yōu)惠政策進(jìn)行資產(chǎn)重組。

（2）法律政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例2：某物流公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)行經(jīng)營(yíng)其他項(xiàng)目，計(jì)劃將現(xiàn)有資產(chǎn)和人員全部處理，重新購置資產(chǎn)并招聘員工。已知該資產(chǎn)中包括一處購置成本為5000萬元、賬面凈值為3000萬元、公允價(jià)值為6000萬元的不動(dòng)產(chǎn)。針對(duì)上述情況請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果直接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，需要繳納5%的增值稅：（6000-5000）÷（1+5%）×5%=47.62（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加：47.62×（7%+3%+2%）=5.71（萬元）。如果該公司采取資產(chǎn)重組的方式，將其資產(chǎn)和員工一并轉(zhuǎn)讓給其他物流企業(yè)，則可以免予繳納53.33（47.62+5.71）萬元的增值稅及其附加。

五、通過減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行納稅籌劃

（1）納稅籌劃思路

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第17條規(guī)定：“納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第37條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000一5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500一3000元;按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。銷售額，是指《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第30條第1款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第49條的規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第50條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）;按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第49條的規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》的規(guī)定，自2016年5月1日起，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季

納稅9萬元）以下免征增值稅政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》的規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日起至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布。2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂）第37條。

3.《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

4.《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公2016年第26號(hào)）。

5.《財(cái)政部、國(guó)稅總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]76號(hào)）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例3：某小型物流企業(yè)月不含稅銷售額為60000元左右，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。該小型物流企業(yè)每月需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加：60000×3%×（1+12%）=2016（元）。請(qǐng)對(duì)該企業(yè)給出納稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，發(fā)現(xiàn)其具有兩個(gè)小型運(yùn)輸車輛，而且，互相之間不需要協(xié)作，因此，可以將該企業(yè)分成兩個(gè)企業(yè)，分別領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，辦理稅務(wù)登記，并保證每個(gè)企業(yè)的月不含稅銷售額不超過30000元，根據(jù)現(xiàn)行優(yōu)惠政策，不需要繳納增值稅及其附加，每月可以節(jié)約增值稅及其附加2016。

六、將人力勞動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器勞動(dòng)

（1）納稅籌劃思路

物流企業(yè)使用的人力勞動(dòng)較多，而人力勞動(dòng)所對(duì)應(yīng)的增值部分都是需要繳納增值稅的，也就是說，企業(yè)給員工發(fā)工資部分的支出是無法抵扣增值稅的，而如果能將部分人力勞動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器勞動(dòng)，就司以將工資支出轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹬С龌蚬潭ㄙY產(chǎn)支出，轉(zhuǎn)變之后，無論是哪種支出，均可以取得增值稅專用發(fā)票，其中所含的增值稅均可以抵扣。如果企業(yè)的某項(xiàng)工作既可以由人力勞動(dòng)來完成，又可以由機(jī)器來完成，且支付的工資總額與支付的租金總額或固定資產(chǎn)購置價(jià)款相同，就可以通主士將人力勞動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器勞動(dòng)來減輕增值稅負(fù)擔(dān)。

（2）法律政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第 34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂）。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂）第11條。

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

（3）納稅籌劃圖

（4）納稅籌劃案例

例4：某物流企業(yè)的某項(xiàng)工作既可以由人力勞動(dòng)來完成，又可以通過租賃機(jī)器來完成，如果由人力勞動(dòng)來完成，需要支付工資總額（含公司負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”）100萬元，如果租用機(jī)器來完成，所支付的含稅租金總額也為100萬元，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

（5）籌劃方案

如果使用人力勞動(dòng)來完成，該企業(yè)支付的總成本為100萬元，如果租用機(jī)器來完成，該企業(yè)雖然也支付了100萬元的租金，但租金中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，相當(dāng)于并未由企業(yè)負(fù)擔(dān)。機(jī)器租賃適用的增值稅稅率為17%，可以抵扣增值稅：100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）。因此該企業(yè)的該項(xiàng)轉(zhuǎn)換，每年可以為企業(yè)節(jié)省增值稅14.53萬元。

七、結(jié)語“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的納稅工作影響深遠(yuǎn)，而企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展都需要緊跟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策變化。因此，物流企業(yè)應(yīng)該行使好國(guó)家賦予納稅人的權(quán)利，抓住此次稅制改革帶來的機(jī)遇，根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策來進(jìn)行納稅籌劃工作對(duì)物流企業(yè)未來的發(fā)展有積極的幫助。物流企業(yè)需要詳細(xì)解讀“營(yíng)改增”后的相關(guān)政策，準(zhǔn)確把握“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)帶來的正面和負(fù)面影響，并利用納稅籌劃調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營(yíng)工作，盡可能的降低企業(yè)的納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使物流企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)服務(wù)質(zhì)量并擴(kuò)大自身的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化，提高物流企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]黃曉彤.物流企業(yè)納稅籌劃研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]劉琪.“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃——以D物流企業(yè)為例[J].西部皮革，2018（9）.

[3]宋妙倩.W物流有限公司納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2016.

[4]趙瑋瑋.物流企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].寧夏大學(xué)，2016.

[5]潘陶.“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（14）：162-162.

[6]董曉冬.淺析營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督，2017（20）：84-87.