邵玉芬

摘要：從企業(yè)管理會(huì)計(jì)在新時(shí)代背景下的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，探討其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的突出作用，提出企業(yè)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)階段面臨的挑戰(zhàn)，并對(duì)解決管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的策略進(jìn)行初步分析。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);應(yīng)對(duì)策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已無法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。管理會(huì)計(jì)由于廣泛地吸收了管理學(xué)、行為科學(xué)及運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科的優(yōu)秀研究成果，能夠在經(jīng)營(yíng)決策上為企業(yè)提供技術(shù)理論支持，逐漸被提上企業(yè)擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)管理要素的日程。同時(shí)，高新技術(shù)和信息產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，也對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響，新時(shí)代背景下，一些傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論無法適應(yīng)企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境急劇變化的要求，管理會(huì)計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究概述

2014年，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，是我國首次以政府公文的形式對(duì)管理跨級(jí)體系的建設(shè)工作提出頂層設(shè)訓(xùn)規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的研究由來已久，形成了較為完整的研究體系。佟成生等通過對(duì)302名國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行問卷調(diào)查，對(duì)國內(nèi)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行了描述性分析，并據(jù)此提出我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才的新型培養(yǎng)模式;許亞湖等從大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)出發(fā)，基于管理思維、數(shù)據(jù)搜集方式、工作內(nèi)容等角度，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的重大變革狀況進(jìn)行了深入研究。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要分支，是滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，逐漸形成規(guī)劃與控制、預(yù)測(cè)與決策以及責(zé)任會(huì)計(jì)等理論體系而發(fā)展起來的學(xué)科。和發(fā)達(dá)國家相比，我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，許多企業(yè)還在探索科學(xué)、合理、有效的經(jīng)營(yíng)管理模式，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的要素，管理會(huì)計(jì)在自身發(fā)展的初級(jí)階段所暴露出的不足也制約著我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。如地區(qū)發(fā)展不平衡，京津滬等東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)因其占據(jù)較好的自然區(qū)位優(yōu)勢(shì)使其擁有優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)資源，聚集著相當(dāng)數(shù)量的大型優(yōu)秀企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式相對(duì)成熟，且企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈，管理會(huì)計(jì)能夠在這些地區(qū)運(yùn)用得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮作用，普及率很高。而我國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，信息資源不對(duì)稱，且經(jīng)濟(jì)資源占有率遠(yuǎn)低于東部地區(qū)，兼并重組等企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度相對(duì)較弱，企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)相對(duì)淡薄，部分企業(yè)迄今仍傾向于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式。簡(jiǎn)言之，東部地區(qū)與中西部地區(qū)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展速度及發(fā)展進(jìn)程就有了較大差距，地區(qū)發(fā)展出現(xiàn)異步性。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)的突出作用

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系日漸完善的成熟化趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要指導(dǎo)意義，企業(yè)管理層及各方相關(guān)者都需要充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在我國發(fā)展應(yīng)用的必要性，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論體系建設(shè)和實(shí)務(wù)應(yīng)用研究。

（1）現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理模式的需要

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)為企業(yè)帶來效益，其中企業(yè)效益的科學(xué)管理和評(píng)價(jià)工作顯得尤為重要，會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的戰(zhàn)略規(guī)劃等決策產(chǎn)生影響。企業(yè)會(huì)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的各種適當(dāng)方法，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益與預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行分析對(duì)比，深度挖掘未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益的本質(zhì)原因，進(jìn)而得出企業(yè)內(nèi)部考核結(jié)果，制定更加合理的預(yù)期經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)營(yíng)管理效率。眾所周知，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考核指標(biāo)是以企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算分析，是以 “算”為核心的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)方法，這樣的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法早已無法適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理需要，企業(yè)管理層急需尋求一種新的管理指標(biāo)及方法來適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。與此同時(shí)，周期性的世界性大規(guī)模經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)和體制性、結(jié)構(gòu)性的行業(yè)產(chǎn)能過剩危機(jī)強(qiáng)化了企業(yè)管理層危機(jī)意識(shí)，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也不斷增強(qiáng)，經(jīng)過激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)檢驗(yàn)的先進(jìn)管理理念也在企業(yè)管理層中不斷深入，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)就在這種情形中得以顯現(xiàn)。顯然，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理模式需要企業(yè)管理層在收集和分析大量及時(shí)、有效數(shù)據(jù)資料信息的基礎(chǔ)上，制定更加科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理方案，有效協(xié)調(diào)和控制企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源，合理分配生產(chǎn)，以最低的成本代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。管理會(huì)計(jì)理所當(dāng)然的負(fù)擔(dān)起了為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供決策方案的責(zé)任，為管理層全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、合理制定預(yù)期目標(biāo)、優(yōu)化企業(yè)資源配置等提供技術(shù)支持。

（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)推動(dòng)

在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下，社會(huì)化大生產(chǎn)早已超出國界的限制，生產(chǎn)力不再是企業(yè)市場(chǎng)擴(kuò)張的制約性因素，許多大型跨國企業(yè)在世界范圍內(nèi)尋求市場(chǎng)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理與考核方式逐漸趨向國際化，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)步入國際化應(yīng)用階段，“管”與“算”的結(jié)合方式逐漸取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，管理替代核算開始成為企業(yè)管理工作的中心。財(cái)務(wù)部門掌握著企業(yè)運(yùn)營(yíng)的命脈，科學(xué)管理是財(cái)務(wù)部門保證企業(yè)健康有序經(jīng)營(yíng)發(fā)展必不可少的要求。企業(yè)管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用專門的方法與手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及收益預(yù)測(cè)，指導(dǎo)企業(yè)管理層修改完善預(yù)期信息，使企業(yè)從事后核算考核轉(zhuǎn)換到“事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)”的管理模式，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。

三、新時(shí)代背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（1）理論體系不完善，缺乏嚴(yán)密而行之有效的整套理論

由于缺乏明確的研究對(duì)象，企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系中出現(xiàn)了不同的學(xué)術(shù)理論研究觀點(diǎn)，如總資金運(yùn)動(dòng)論、現(xiàn)金流動(dòng)論、價(jià)值差量論等。因此，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的職能及作用并不像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣明確，其最終目標(biāo)也并不明晰。目前理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)尚無確切統(tǒng)一的觀點(diǎn)，同時(shí)存在企業(yè)價(jià)值最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化、生產(chǎn)效益最大化等學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。其次，管理會(huì)計(jì)整體性不強(qiáng)，相對(duì)于發(fā)展比較成熟完善、擁有系統(tǒng)完整的框架結(jié)構(gòu)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，管理會(huì)計(jì)顯得相當(dāng)“單薄”。雖然管理會(huì)計(jì)將管理科學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果進(jìn)行了結(jié)合，在一定程度上打破了其適用范圍的局限性，成為一門綜合性交叉學(xué)科，但管理會(huì)計(jì)至今并沒有實(shí)現(xiàn)各學(xué)科的有機(jī)融合和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，僅僅局限于基于既有研究成果對(duì)管理會(huì)計(jì)原本提出的某些假定條件做程度有限的修正，有些只是處于理論研究的初期階段，并未深入。

（2）實(shí)務(wù)應(yīng)用局限性大，難以實(shí)施

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的前提是建立在許多現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中并不存在的假設(shè)條件上的，換言之，實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中所遇到的問題由于有相當(dāng)多的不確定因素而變得非常復(fù)雜，僅靠管理會(huì)計(jì)在做出較多假設(shè)前提下所確定的分析模型來解決這些問題并不現(xiàn)實(shí)，理淪脫離實(shí)際的程度比較大。比如，本量利分析模型基本假設(shè)中的產(chǎn)銷平衡假設(shè)、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)、相關(guān)范圍及線性關(guān)系假設(shè)等，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)中不存在或者很難實(shí)現(xiàn)的前提條件，所以運(yùn)用本量利分析模型做出的分析預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際結(jié)果間必然存在較大偏差。在競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用局限性較大，難以在企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)管理中進(jìn)行實(shí)施和推廣。

（3）手段運(yùn)用落后，無法適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下的新要求

雖然傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算方法優(yōu)勢(shì)明顯，在充分發(fā)揮“管”與“算”相結(jié)合、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)科學(xué)化、提升企業(yè)價(jià)值最大化等方面做出了突出貢獻(xiàn)。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷發(fā)展變化，管理會(huì)計(jì)理論體系中的某些日算分析方法及手段已跟不上當(dāng)前時(shí)代飛速前進(jìn)的步伐。例如，在以機(jī)械加工制造企業(yè)為代表的彈性制造行業(yè)中，由于機(jī)械化制造程度高而導(dǎo)致人工直接參與機(jī)械制造的程度降低，現(xiàn)代企業(yè)為實(shí)現(xiàn)多品種、少批量的差異化生產(chǎn)模式會(huì)加大相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用支出，由此產(chǎn)生的高額開發(fā)費(fèi)用會(huì)使得企業(yè)的間接制造費(fèi)用增長(zhǎng)迅速，在產(chǎn)品成本中所占的比重也增加。直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本構(gòu)成要素中所占的比重很小，而直接制造費(fèi)用幾乎只剩下材料一項(xiàng)，顯然，企業(yè)仍然采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本就變得意義不大，而完全成本法在這種情況下則更加適用。在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法中，企業(yè)按照與產(chǎn)量有關(guān)的直接入工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或工資額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接制造費(fèi)用的分配，但新的制造環(huán)境下直接入工作業(yè)參與量很小，并且其與巨額的研究費(fèi)等間接費(fèi)用相關(guān)性很低甚至不存在相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法在新形勢(shì)下顯得“力不從心”。

四、解決管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略分析

（1）創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)理論方法，突出中國特色

我國相關(guān)研究領(lǐng)域?qū)芾頃?huì)計(jì)的研究，主要集中于介紹和引進(jìn)國外的研究成果，容易忽視西方國家與我國國情的差異，然而在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用過程中，照搬西方管理會(huì)計(jì)模式很難于我國企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用合理化，必須充分認(rèn)識(shí)我國的特殊國情，結(jié)合我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的適用性，并通過不斷的探索和實(shí)務(wù)檢驗(yàn)，做出相應(yīng)的判斷和理論決策指導(dǎo)，總結(jié)適用于企業(yè)管理的管理會(huì)計(jì)制度。

（2）提升從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才

從企業(yè)角度來看，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，由人力資源部門和財(cái)務(wù)部門及生產(chǎn)成本控制相關(guān)部門提出本部門員工專業(yè)技能培訓(xùn)計(jì)劃或申請(qǐng)，合理劃定培訓(xùn)期間，確定培訓(xùn)人員名單及培訓(xùn)內(nèi)容。大型企業(yè)集團(tuán)下屬各單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化人力資源的優(yōu)化組合，搞好管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才余缺調(diào)劑和員工有針對(duì)性的轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。在提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)也是必不可少的。企業(yè)的管理者要對(duì)企業(yè)做出合理科學(xué)的規(guī)劃、決策，就必須具備較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

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