孫輝輝

摘要：十九大報(bào)告提出要建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。實(shí)施績效管理就要從財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析和控制，目前我國的經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到世界第二位的水平，面對這么大的經(jīng)濟(jì)體量資源，國家需要適應(yīng)形勢加強(qiáng)管理，轉(zhuǎn)變職能和制度，政府會計(jì)改革即將到來。就專門針對固定資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則而言，它的改編借鑒國外政府會計(jì)發(fā)展改革的經(jīng)驗(yàn)，初步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算上有所創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)概念及特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則中提到的固定資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。政府會計(jì)主體確定了對某項(xiàng)固定資產(chǎn)“控制”的權(quán)利，在很大程度上就可以判斷與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入自身，這本身與資產(chǎn)確認(rèn)的條件也是一致的。

（1）新增不訓(xùn)提折舊的固定資產(chǎn)和政府會計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)考慮的因素

新準(zhǔn)則除了保持現(xiàn)行制度列出的“動(dòng)植物、文物陳列品、圖書檔案和以名義金額訓(xùn)量的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊外，增加了“單獨(dú)訓(xùn)價(jià)入賬的土地”今后也將不再訓(xùn)提折舊的規(guī)定。另外，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，各事業(yè)單位可以依據(jù)其固定資產(chǎn)性質(zhì)和現(xiàn)實(shí)工作中的使用情況自己決定其折舊年限。若省級以上財(cái)政或主管部門對折舊年限已經(jīng)作出規(guī)定，則從其規(guī)定，大多數(shù)情況下其折舊年限為預(yù)計(jì)使用年限。這就使各事業(yè)單位在確定資產(chǎn)可以使用的年數(shù)時(shí)充滿不確定性。在新準(zhǔn)則中，鮮明地指出政府會計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)將下列三個(gè)因素放在考慮范圍之內(nèi)：估計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限、預(yù)計(jì)有形和無形損耗、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限定。

（2）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

原制度下單位固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。計(jì)提折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊。從現(xiàn)行工作來看，將折舊額沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，這是一種虛化地計(jì)提折舊的處理方式。而新準(zhǔn)則明確了“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊”，其折舊額根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。相比較而言，這是一種“實(shí)提”折舊的做法，更客觀地反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，與權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)相契合。

二、新準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

《基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，特別是對非流動(dòng)資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大。新準(zhǔn)則的施行，將督促事業(yè)單位各級人員更新對其固定資產(chǎn)的認(rèn)識，并對資產(chǎn)配置進(jìn)行優(yōu)化，有效地促進(jìn)事業(yè)單位施行國有固定資產(chǎn)的管理，從而全方位提升整個(gè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際效用與管理水準(zhǔn)，更高效地防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位將依據(jù)《基本準(zhǔn)則》及其具體準(zhǔn)則的要求，建立健全單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理軌制，合理設(shè)置與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的崗位，將資產(chǎn)管理的責(zé)任和義務(wù)落實(shí)到人，確保不相容職務(wù)相互分離，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資產(chǎn)管理和預(yù)算控制。

（1）實(shí)提折舊有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提升

對于事業(yè)單位中的會計(jì)人員而言，其職責(zé)應(yīng)該是以當(dāng)前事業(yè)單位所發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或是正在進(jìn)行的事項(xiàng)作為基本依據(jù)來施行會計(jì)核算工作，因此其應(yīng)該對事業(yè)單位運(yùn)營狀況進(jìn)行及時(shí)正確的反映，以確保會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、有效性。

《政府會計(jì)準(zhǔn)則3號----固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)---一般按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再計(jì)提折舊。

新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)因改建，擴(kuò)建或修繕等而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新訓(xùn)提折舊額：對于租人融資固定資產(chǎn)計(jì)提舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租人固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租人固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊：無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租人固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（2）有助于漸進(jìn)式貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會計(jì)規(guī)則的重大改革，在充分考.慮我國財(cái)政財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極借鑒我國企業(yè)會計(jì)改革的成功做法，吸收國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)國家政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的有益經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建具有中國特色的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來政府會計(jì)制度不斷完善，行政事業(yè)單位會計(jì)改革以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告也取得的一些經(jīng)驗(yàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營成本，促進(jìn)政府規(guī)范管理和有效監(jiān)督。

三、關(guān)于事業(yè)單位履行新準(zhǔn)則核算固定資產(chǎn)建議

（1）加大對全體職員尤其是財(cái)會人員的宣傳教育力度

新會計(jì)制度施行之前，財(cái)務(wù)人員對計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的具體業(yè)務(wù)處理了解得并不透徹。另一方面，對固定資產(chǎn)分門別類計(jì)提折舊工作也會增加財(cái)務(wù)部門的工作量。在推行固定資產(chǎn)折舊初期，會遇到一定阻力。這就要求各級單位要盡快圍繞新的政府會計(jì)誰則，對相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)搭建良好的平臺。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高認(rèn)知水平，及時(shí)充電，帶頭承擔(dān)起普及國家政策等職責(zé)。事業(yè)單位也可與各大有實(shí)力的財(cái)經(jīng)院校聯(lián)合培養(yǎng)人才，做好基礎(chǔ)性示范工作。單位里幾乎每個(gè)人都離不開對固定資產(chǎn)的使用，因此，單位應(yīng)加大對其他非財(cái)務(wù)人員的新政策宣傳，倡導(dǎo)更加愛惜資產(chǎn)，將國有資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)般細(xì)心使用.

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)[S].財(cái)會[2016]12號

我國的會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算是十分繁瑣的工作，需要企業(yè)管理者與監(jiān)督部門不斷的探索，不斷的改革創(chuàng)新才能更好的完成。通過建立科學(xué)的會計(jì)審計(jì)模式、完善會計(jì)審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)、完善會計(jì)財(cái)務(wù)核算控制系統(tǒng)、提高會計(jì)財(cái)務(wù)核算工作人員的綜合素質(zhì)等措施建立合理有效的管理模式，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場保持強(qiáng)有力的競爭力提供保障。