徐曉丹

摘要：大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新。研究稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系，對(duì)提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文基于2012年“營(yíng)改增”的實(shí)施背景，以2012年至2016年中國(guó)30個(gè)省級(jí)數(shù)據(jù)作為研究樣本，采用靜態(tài)面板模型研究宏觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系。結(jié)果表明：就總體而言，我國(guó)稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新存在著微弱的促進(jìn)作用，但是就稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，隨著增值稅稅負(fù)與企業(yè)所得稅稅負(fù)的逐漸升高，企業(yè)創(chuàng)新能力會(huì)出現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)，并且，不同地區(qū)其相關(guān)性有所差異。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān);企業(yè)創(chuàng)新;增值稅稅負(fù);企業(yè)所得稅稅負(fù)

一、引言

近年來(lái)，“創(chuàng)新”成了時(shí)代的熱點(diǎn)詞匯。黨的十九大報(bào)告中提出：創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐，要讓創(chuàng)新成為民富國(guó)強(qiáng)的制勝法寶。所以，研究創(chuàng)新的影響因素是十分必要的。除了企業(yè)自身的需求，創(chuàng)新更需要國(guó)家政策的支持與推動(dòng)。隨著2012年“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，更多的行業(yè)被納入到增值稅的征稅范圍，“營(yíng)改增”政策較大程度地消除了以往中間環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。那么，“營(yíng)改增”后的宏觀稅收是否對(duì)創(chuàng)新起到促進(jìn)作用呢？因此，研究稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述與評(píng)述

目前，稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新的關(guān)系研究主要集中在微觀層面。吳祖光（2013）研究發(fā)現(xiàn)稅收與稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的研發(fā)活動(dòng)具有雙重影響。李建標(biāo)（2016）發(fā)現(xiàn)在新常態(tài)背景下，稅負(fù)作為企業(yè)尋租行為的中介變量，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效存在負(fù)面的影響。張凱（2017）根據(jù)制造業(yè)和信息服務(wù)業(yè)全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠增加了一般納稅人的稅負(fù)，然而卻降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。劉放（2016）發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠會(huì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，并存在地區(qū)性差異。

在宏觀層面，夏杰長(zhǎng)（2006）利用理論與實(shí)證淪述了稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的正向促進(jìn)作用。鄧子基（2011）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)階段對(duì)財(cái)政支持的敏感度最強(qiáng);張希（2014）研究發(fā)現(xiàn)：宏觀稅負(fù)更重的地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施更加完善，反而大大推動(dòng)了創(chuàng)新產(chǎn)出。龔強(qiáng)（2016）論證了“營(yíng)改增”政策短期能夠降低企業(yè)稅負(fù)，長(zhǎng)期有利于促進(jìn)萬(wàn)眾創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。進(jìn)而，余永澤（2017）創(chuàng)新地以世界數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)與創(chuàng)新之間存在倒U型關(guān)系。

基于以上研究，可以發(fā)現(xiàn)：稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系的研究結(jié)果存在著不一致性。那么，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新是否僅僅存在單一的線性關(guān)系？稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新水平是否也存在倒U型的非線性關(guān)系呢？因此，本文以中國(guó)省級(jí)數(shù)據(jù)為樣本，旨在研究中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的具體關(guān)系，并分稅種、分地區(qū)進(jìn)行深入討論。

三、理論分析與研究假設(shè)

（1）稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系

由于企業(yè)創(chuàng)新伴隨著高投入、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，所以企業(yè)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)高，收益具有不確定性。本文假設(shè)影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變，稅收負(fù)擔(dān)影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程理論分析如下。

從企業(yè)收入來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)降低企業(yè)的R&D投入，從而抑制企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。從預(yù)期收益來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)作為一項(xiàng)扣減項(xiàng)目，會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)預(yù)期的凈現(xiàn)值，因此稅收負(fù)擔(dān)越高，企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)的積極性就會(huì)大大減弱。從稅收的用途來(lái)看，稅收取之于民更用之于民。一定的稅收負(fù)擔(dān)水平會(huì)有益于當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善良好的基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)給企業(yè)活動(dòng)帶來(lái)很大的便捷。所以，從基礎(chǔ)設(shè)施的角度而言，適量的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)越高，為了保持自身的市場(chǎng)穩(wěn)固地位，企業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新上的意愿會(huì)更強(qiáng)烈。

基于以上分析，可以發(fā)現(xiàn)：稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新既存在正相關(guān)關(guān)系，有存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系呈現(xiàn)非線性狀態(tài)，所以，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：假設(shè)影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型關(guān)系;

假設(shè)2：假設(shè)影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，與宏觀總稅負(fù)一致，增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)與企業(yè)創(chuàng)新也呈現(xiàn)倒U型的關(guān)系;

（2）基于地區(qū)異質(zhì)性的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系

在我國(guó)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大的異質(zhì)性，各大區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資源稟賦存在著一定差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)稅負(fù)水平不同，企業(yè)創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)可能也有所不同，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)集聚，稅負(fù)優(yōu)惠較多，為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的創(chuàng)新投入可能也較高;相比競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)新動(dòng)力可能相對(duì)較弱。所以，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)3：假設(shè)影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系會(huì)受到地區(qū)異質(zhì)性的影響，不同地區(qū)，稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新的相關(guān)程度存在較大差異。

四、研究設(shè)計(jì)

（1）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

由于西藏和港澳臺(tái)地區(qū)的數(shù)據(jù)的特殊及不完整性，本文選擇了除去西藏和港澳臺(tái)之外的中國(guó)30個(gè)省級(jí)單位作為研究對(duì)象，時(shí)間跨度為2012年至2016年，樣本數(shù)據(jù)來(lái)自于同花順iFinD數(shù)據(jù)庫(kù)以及中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，最終根據(jù)要求一一整理樣本數(shù)據(jù)，最終運(yùn)用Excel、Eviews9進(jìn)行面板數(shù)據(jù)分析。

（2）變量與模型

本文旨在研究稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系，基于以上理論分析，稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新既存在正向相關(guān)性，也存在負(fù)向相關(guān)性。而且，余泳澤（2017）在對(duì)世界191個(gè)國(guó)家為研究樣本，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新與稅收負(fù)擔(dān)存在倒U型關(guān)系，借鑒其研究結(jié)果，中國(guó)省級(jí)間企業(yè)創(chuàng)新是否和創(chuàng)新也存在倒U型關(guān)系呢？因此，本文在模型中加入了稅負(fù)的平方項(xiàng)，模型如下：Innovation_it=α⁰+α₁Taxburden_it+α₂Taxburden²+α₃X_it+ε_it

其中，Innovation代表企業(yè)創(chuàng)新，Taxburden代表企業(yè)稅負(fù)，X代表控制變量，各變量含義如表1所示。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

（1）描述統(tǒng)計(jì)分析

如表2-1、2-2所示，可以發(fā)現(xiàn)：2012年以來(lái)，我國(guó)的平均創(chuàng)新能力在逐步提升，且創(chuàng)新的標(biāo)準(zhǔn)差也在逐漸增大，這可能是各省的創(chuàng)新能力的差異化也在增大;根據(jù)總體稅負(fù)與增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅銳負(fù)的變化趨勢(shì)，可以看出稅負(fù)在逐年增加;同時(shí)，我國(guó)人均GDP在逐年增加，說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升，人民的生活水平在逐漸提高;在市政建設(shè)方面，2016年的市政建設(shè)相比之前大幅度減少，這可能是由于由于前幾年的市政建設(shè)的大力推進(jìn)，其完善程度較好，所以在這方面的投入也有所降低;在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，第二產(chǎn)業(yè)的占比在逐年降低，均處于40%-50%的合理區(qū)間，說明近年來(lái)我國(guó)工業(yè)結(jié)構(gòu)得到升級(jí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理。

（2）總稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)與創(chuàng)新關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果

首先，對(duì)各解釋變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，各解釋變量均是平穩(wěn)的。進(jìn)而，對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行面板分析。

經(jīng)Hausman檢驗(yàn)，表3是稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新能力關(guān)系研究結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)各省稅負(fù)水平確實(shí)與創(chuàng)新能力存在顯著性的關(guān)系。對(duì)于宏觀總稅負(fù)，其與創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關(guān)系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為負(fù)，二次型系數(shù)為正，且二次項(xiàng)的系數(shù)的絕對(duì)值較大，說明我國(guó)總稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新的正向作用更大，符合余永澤（2017）認(rèn)為目前大多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新的影響尚處在提升階段的結(jié)論;對(duì)于增值稅稅負(fù)，其與創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型的關(guān)系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為正，二次項(xiàng)系數(shù)為負(fù)，且二次項(xiàng)系數(shù)絕對(duì)值較大，所以增值稅稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新的負(fù)向作用較大;對(duì)于企業(yè)所得稅稅負(fù)，其與創(chuàng)新也呈現(xiàn)倒U型的關(guān)系，同樣表現(xiàn)為‘次性系數(shù)為正，二次項(xiàng)系數(shù)為負(fù)，且二次項(xiàng)系數(shù)絕對(duì)值較大，所以企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新的負(fù)向作用更大;可以判斷：隨著增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)的適當(dāng)提高，企業(yè)創(chuàng)新能力會(huì)有所上升，但是當(dāng)稅負(fù)到達(dá)某一節(jié)點(diǎn)時(shí)，過高的稅負(fù)會(huì)降低企業(yè)的創(chuàng)新能力。因此，假設(shè)影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關(guān)系，增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型的關(guān)系;假設(shè)1不成立，假設(shè)2成立。

（3）分地區(qū)總稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)與創(chuàng)新關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果

為了因地制宜地制定稅收政策，以及進(jìn)一步分清稅負(fù)水平與創(chuàng)新的關(guān)系是否存在地域差異，本文進(jìn)一步針對(duì)東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)進(jìn)行分類回歸，結(jié)果如下。

經(jīng)Hausman檢驗(yàn)，表4是東部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新能力關(guān)系研究結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)宏觀稅負(fù)水平、增值稅稅負(fù)與創(chuàng)新能力均存在倒U型關(guān)系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為正，二次型系數(shù)為負(fù)，但是企業(yè)所得稅稅負(fù)與創(chuàng)新能力無(wú)顯著性關(guān)系，說明總稅負(fù)以及增值稅稅負(fù)超過一定的水平，稅負(fù)的提高對(duì)創(chuàng)新的抑制作用要大于促進(jìn)作用，同時(shí)，東部地區(qū)各省的人均GDP與創(chuàng)新能力顯著相關(guān)，說明：良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)著創(chuàng)新的不斷進(jìn)步，在東部地區(qū)，其第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較成熟，第三產(chǎn)業(yè)稅基廣、稅源充足，可能由于2012年“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于“營(yíng)改增”影響較大的行業(yè)，增值稅的高低變化對(duì)創(chuàng)新存在較大的影響，而企業(yè)所得稅作為變動(dòng)改革較少的稅種，其對(duì)創(chuàng)新的影響相對(duì)增值稅較不明顯。

經(jīng)Hausman檢驗(yàn)，表5、表6分別是中部地區(qū)、西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新能力關(guān)系研究結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)：中部地區(qū)宏觀稅負(fù)水平、企業(yè)所得稅稅負(fù)與創(chuàng)新能力無(wú)顯著性關(guān)系，而增值稅稅負(fù)水平與創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關(guān)系，此外，中部地區(qū)各省的人均GDP、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新能力顯著相關(guān)。如表6所示，西部地區(qū)的稅負(fù)與創(chuàng)新能力均無(wú)顯著性關(guān)系，且依舊與人均GDP顯著相關(guān)。這可能是由于中西部地區(qū)過度依賴傳統(tǒng)行業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率均落后于東部，地區(qū)宏觀稅負(fù)水平差異較大。特別對(duì)于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，其稅收貢獻(xiàn)幾乎為零，中西部地區(qū)的農(nóng)業(yè)優(yōu)勢(shì)難以為地方稅收收入做出貢獻(xiàn)，所以，創(chuàng)新可能更多地會(huì)受到稅收以外的因素影響。

綜合比較東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)的稅負(fù)與創(chuàng)新的關(guān)系更為顯著，且其存在著一定的負(fù)向作用，其中，增值稅稅負(fù)的影響對(duì)東部地區(qū)和中部地區(qū)的影響更為顯著，企業(yè)所得稅對(duì)創(chuàng)新的影響十分微弱，可能是由于近年來(lái)企業(yè)所得改革力度較小，創(chuàng)新能力對(duì)于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的敏感度降低。因此，假設(shè)3成立。

六、研究結(jié)論與啟示

本文通過靜態(tài)面板模型，主要研究分析2012年至2016年我國(guó)30個(gè)省份總體宏觀稅負(fù)與創(chuàng)新能力的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)2012年以來(lái)，我國(guó)總稅負(fù)與創(chuàng)新能力呈現(xiàn)U型關(guān)系，其中，增值稅稅負(fù)及企業(yè)所得稅稅負(fù)與創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型關(guān)系，說明：就總體而言，我國(guó)稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新存在著微弱的促進(jìn)作用，但是就稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，隨著增值稅稅負(fù)與企業(yè)所得稅稅負(fù)的逐漸升高，企業(yè)創(chuàng)新能力會(huì)出現(xiàn)先上子}后下降的趨勢(shì)。之后本文進(jìn)一步探索了該關(guān)系是否存在地區(qū)性差異，結(jié)論是肯定的。在東部地區(qū)，宏觀稅負(fù)、增值稅稅負(fù)與創(chuàng)新能力均存在倒U型關(guān)系;在中部地區(qū)，增值稅與創(chuàng)新能力存在倒U型關(guān)系;在西部地區(qū)，稅負(fù)與創(chuàng)新能力無(wú)顯著性關(guān)系。

總之，合理的稅負(fù)水平既能保證高質(zhì)量公共基礎(chǔ)設(shè)施，又能有效提高企業(yè)創(chuàng)新水平。所以政府應(yīng)該因地制宜、更加注重稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)，政府應(yīng)該加大對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)投入，完善基礎(chǔ)設(shè)施，引進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)，帶動(dòng)西部地區(qū)發(fā)展，縮小地區(qū)差異，更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)“大眾創(chuàng)新”！

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