楊晨

摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而成本管理是財(cái)務(wù)管理的核心所在。在激烈的市場競爭格局下，現(xiàn)代企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)收益的提升，推行目標(biāo)成本管理有助于降低成本與費(fèi)用，優(yōu)化資源合理分配使用，培育核心競爭力。目標(biāo)成本管理是站在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，對成本與利潤進(jìn)行綜合權(quán)衡，對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升具有積極意義?；诖耍疚氖紫葘δ繕?biāo)成本管理的概念及優(yōu)勢進(jìn)行闡述，隨后對現(xiàn)有企業(yè)推行目標(biāo)成本管理中存在的問題進(jìn)行剖析。最后統(tǒng)領(lǐng)全文，提出目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的優(yōu)化路徑，以期能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

目標(biāo)成本管理是從產(chǎn)品計(jì)劃開始之前就實(shí)施全過程的成本控制，對可能發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃，將其分解至產(chǎn)品零部件、研發(fā)人員、生產(chǎn)線，通過在成本與收益間進(jìn)行綜合權(quán)衡，多角度地節(jié)約、降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本受市場所驅(qū)動(dòng)，在實(shí)施目標(biāo)成本管理時(shí)要兼顧市場需求、競爭格局、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境等因素，從而最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

一、目標(biāo)成本管理的概念與內(nèi)容

（一）目標(biāo)成本管理的概念

目標(biāo)成本管理（Objective Cost Management）最早產(chǎn)生于美國，強(qiáng)調(diào)以管理為核心，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略方向，在產(chǎn)品生產(chǎn)之前進(jìn)行全方位、全過程地成本管控，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)成本控制在可接受范圍，持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營，結(jié)合商業(yè)競爭環(huán)境尋找成本與效益間的均衡。以核算為手段，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制、考核、評價(jià)，以達(dá)到少投入、多產(chǎn)出的目的，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部因素，由市場所驅(qū)動(dòng)，加強(qiáng)跨職能團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作，鼓勵(lì)全員性地參與到目標(biāo)成本管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

目標(biāo)成本管理強(qiáng)調(diào)“事前預(yù)測、事中控制、事后考核”，在成本管控過程中，質(zhì)量、成本、時(shí)間構(gòu)成戰(zhàn)略“新三角”， 以此引導(dǎo)成本分析，更適應(yīng)激烈的競爭環(huán)境。

（二）目標(biāo)成本管理的內(nèi)容

實(shí)施目標(biāo)成本管理，主要從以下三個(gè)方面展開：

一是，人力資源成本管理。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源成本是最主要的成本開支。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，新員工的培訓(xùn)成本、老員工的深造成本、薪酬成本，甚至還包括因人才流失造成的招聘、培訓(xùn)成本，都將成為企業(yè)不小的開支。因此，加強(qiáng)人力資源管理，有助于幫助企業(yè)降低運(yùn)營成本。

二是，產(chǎn)品成本管理。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生多種成本與費(fèi)用，如原材料成本、運(yùn)輸裝卸費(fèi)用、管理費(fèi)用等。通過對產(chǎn)品成本的管理，如根據(jù)訂單即時(shí)生產(chǎn)、加速原材料周轉(zhuǎn)等，加強(qiáng)能夠提高企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益。

三是，設(shè)備維護(hù)成本。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中需要投入設(shè)備成本，在維護(hù)設(shè)備期間會(huì)產(chǎn)生折舊費(fèi)用、保養(yǎng)費(fèi)用、維修費(fèi)用等，占據(jù)了生產(chǎn)成本中較大部分。加強(qiáng)對設(shè)備維護(hù)成本的管理，降低整體磨損、減少能耗等，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題剖析

當(dāng)前，在日本制造業(yè)中采用目標(biāo)成本法的企業(yè)較為普遍，取得了良好的成果，形成了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的主要優(yōu)勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本交通運(yùn)輸業(yè)、家電業(yè)、精密儀器業(yè)采用目標(biāo)成本法的比例分別為100%、88%、75%。近年來，目標(biāo)成本管理以其全過程掌握企業(yè)生產(chǎn)成本、以市場為驅(qū)動(dòng)的明顯優(yōu)勢，贏得了我國企業(yè)的青睞，并將其實(shí)際應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理中。然而，在實(shí)際的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本管理的應(yīng)用還存在著一些不足之處，具體表現(xiàn)于：

（一）目標(biāo)成本管理模式單一

我國企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本管理的過程中，未樹立全過程的管理理念，導(dǎo)致管理模式單一，甚至僅停留于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，未與市場消費(fèi)需求相聯(lián)系，直接影響到產(chǎn)品的競爭力。在目標(biāo)的設(shè)定與落實(shí)過程中，相應(yīng)的成本預(yù)測未進(jìn)行科學(xué)編制，也就無法細(xì)化分配至各部門、基層員工，難以調(diào)動(dòng)全員性地參與到成本控制中。

缺乏對產(chǎn)品市場的考核，無法保障目標(biāo)本身的科學(xué)合理，加之在成本管理制定中缺乏清晰的管理責(zé)任，無法對產(chǎn)品生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)實(shí)施精細(xì)化的成本管理，使產(chǎn)品處于不利的競爭地位。企業(yè)安排的目標(biāo)成本管理人員在具體工作的開展中，對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)不熟悉，無法有針對性地根據(jù)部門設(shè)置成本管理目標(biāo)，成本責(zé)任、工作責(zé)任無法合理地分配至職能部門，導(dǎo)致成本控制處于失控的狀態(tài)，甚至還造成了人力資本的浪費(fèi)。

（二）缺乏有效、嚴(yán)密的成本管控制度

目前，我國企業(yè)在實(shí)施目標(biāo)成本管理進(jìn)程中，缺乏過關(guān)的制度管控體系，導(dǎo)致預(yù)算、執(zhí)行、考核管理都沒有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，制約了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理效果的優(yōu)化發(fā)展。缺乏相應(yīng)的制度與管理流程，導(dǎo)致無法對產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本目標(biāo)細(xì)化、準(zhǔn)確把控成本控制，不利于企業(yè)內(nèi)部管控與協(xié)調(diào)發(fā)展。在成本管控中缺乏有效地執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制，也就無法結(jié)合市場變化對成本控制目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地調(diào)整，無法確保各環(huán)節(jié)運(yùn)作的相互制約。缺乏科學(xué)的成本管控考核機(jī)制，難以調(diào)動(dòng)生產(chǎn)一線員工實(shí)現(xiàn)成本降低的工作積極性，導(dǎo)致成本管理處于失控狀態(tài)，甚至產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)和產(chǎn)品返工。

（三）管理層的目標(biāo)成本意識(shí)淡薄

企業(yè)管理層的觀念陳舊，還停留于傳統(tǒng)的成本管理，沒有意識(shí)到全過程的目標(biāo)成本管理能夠幫助企業(yè)實(shí)施精細(xì)化、多層次的成本控制，創(chuàng)造更多的利潤價(jià)值。對于任何一家企業(yè)而言，管理層目標(biāo)成本意識(shí)缺失，也就很難全方位、全員性地失去目標(biāo)成本管理工作，各部門間的協(xié)作性也就相對欠缺，不利于成本管控工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。企業(yè)內(nèi)部缺乏對目標(biāo)成本管理理念、管理流程的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致部門間、基層員工無法有效地協(xié)作，使很多工作處于無序、無效狀態(tài)，無法促進(jìn)管理效果的提升。

三、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的優(yōu)化策略

在激烈的市場競爭、瞬息變化的市場環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)生存壓力巨大，實(shí)施有效的目標(biāo)成本管理有助于降低成本與費(fèi)用、將產(chǎn)品生產(chǎn)與市場需求相銜接，幫助企業(yè)培育核心競爭力、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，制造業(yè)采用目標(biāo)成本管理，成本節(jié)約額最高可達(dá)到45%。結(jié)合目標(biāo)成本管理在企業(yè)運(yùn)用中存在的不足之處，有針對性地提出應(yīng)用的優(yōu)化策略：

（一）構(gòu)建完善的目標(biāo)成本管控制度

通過完善目標(biāo)成本管控制度，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全過程、全方位、全員性地成本控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。前期做好市場需求數(shù)據(jù)的搜集與分析，為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)提供可靠依據(jù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品與客戶的對接，提高產(chǎn)品的市場認(rèn)可度。完善制度體系的建設(shè)，能夠保障資料的準(zhǔn)確性、全面性，將成本目標(biāo)細(xì)化、分解至各職能部門，動(dòng)態(tài)地對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行管控，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對成本進(jìn)行優(yōu)化。

例如A企業(yè)推出經(jīng)濟(jì)乘用車，確定目標(biāo)成本區(qū)間為6-8萬元，在進(jìn)行充分的市場調(diào)研后，掌握顧客要求、可接受價(jià)格、競爭分析、目標(biāo)市場后，與上游零部件供應(yīng)企業(yè)建立長期合作關(guān)系，確立目標(biāo)利潤（凈收益的8%），最終確定價(jià)格為6.3萬元。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按照功能對乘用車的成本進(jìn)行分解，除去各類稅金及費(fèi)用，確定目標(biāo)成本為4.5萬，車身占29.6%、底盤占24.2%、裝備占16.0%、電器占9%、動(dòng)力總成占21.2%。按照功能模塊將目標(biāo)成本分解至各生產(chǎn)車間，再進(jìn)一步細(xì)化至生產(chǎn)線、班組，促進(jìn)成本的降低。

構(gòu)建監(jiān)督約束制度，將員工的績效與目標(biāo)成本的完成掛鉤，有助于對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程成本控制情況進(jìn)行考核，調(diào)動(dòng)全員性參與成本管控的積極性，激發(fā)員工主人翁精神，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）促進(jìn)管理人員成本意識(shí)的優(yōu)化發(fā)展

企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理，需要全員性地參與和配合。首先，管理層要更新觀念，樹立目標(biāo)成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)對現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，再進(jìn)一步培育員工成本意識(shí)，通過動(dòng)員會(huì)、培訓(xùn)、座談會(huì)的形式，將目標(biāo)成本管理理念潛移默化地灌輸給員工，促進(jìn)成本管理在每個(gè)層次上有序展開。例如，將目標(biāo)成本細(xì)化到零部件層面后，技術(shù)人員應(yīng)對結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)，確立目標(biāo)成本完成方案，如更改技術(shù)方案、減少原料內(nèi)部流轉(zhuǎn)、或?qū)ふ腋压?yīng)商等，實(shí)現(xiàn)成本降低的目的。

在企業(yè)內(nèi)部形成良好的溝通環(huán)境，加強(qiáng)部門、員工間的溝通渠道建設(shè)，為目標(biāo)成本管理的協(xié)作奠定基礎(chǔ)。結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)流程，將成本目標(biāo)細(xì)化、分解至各部門、各生產(chǎn)線、各員工，制定管理計(jì)劃與保障措施，在將成本管控滲透于各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的市場競爭力。如在生產(chǎn)前進(jìn)行成本控制，采用盈虧平衡點(diǎn)分析法，使用公式：Q=F÷（P-V）。如2018年計(jì)劃乘用車銷售價(jià)格P為6.3萬元/輛；計(jì)劃變動(dòng)成本V為4.5萬元/輛；計(jì)劃產(chǎn)量為5萬輛；計(jì)劃固定費(fèi)用為0.6萬/輛。計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量Q=5×0.6÷（6.3-4.5）=1.67（萬輛）<5（萬輛）?？梢?，2018年A企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)乘用軒期望的利潤是可以實(shí)現(xiàn)的。

（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門間的通力合作

目標(biāo)成本管理的最終目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在此戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下，必須在員工、部門、企業(yè)上下形成通力合作的工作氛圍，形成良好的管理環(huán)境。明確各級管理、核算、目標(biāo)與責(zé)任，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，合理地組織人力資源，避免內(nèi)部管理的消耗。財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行目標(biāo)成本分析，并及時(shí)將各部門的經(jīng)營完成情況進(jìn)行通報(bào)，增強(qiáng)少投入、多產(chǎn)出的觀念，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

物資倉儲(chǔ)采用定額領(lǐng)料制度、定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。同時(shí)，將JIT庫存管理、ABC分類法與目標(biāo)成本管理相結(jié)合，尤其是在制造企業(yè)中，將庫存與生產(chǎn)、訂單相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)庫存數(shù)量、占用資金的降低。以X液壓配件生產(chǎn)企業(yè)為例，對于經(jīng)常使用的刀齒進(jìn)行JIT管理，使得庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)由4天下降至2.5天，減少資金占用成本。如ABC分類法下，加強(qiáng)資金占用量大的物資管理，提高物資周轉(zhuǎn)率、精細(xì)化管理，防止積壓、毀損。

建立有效的評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，結(jié)合崗位職責(zé)對目標(biāo)進(jìn)行分解、明確效益指標(biāo)。在目標(biāo)成本管理下，定期將目標(biāo)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，按照成本細(xì)化進(jìn)行超支、節(jié)約情況的分析，查明原因，以便后期進(jìn)行整改。同時(shí)，將成本管理與部門、員工績效直接掛鉤，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部上下統(tǒng)一通力合作，共同為降低成本、費(fèi)用而努力，保證所有的管控工作能夠落到實(shí)處，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：湖北大學(xué)知行學(xué)院）