劉小溶

我國(guó)自2018年1月1日起施行《環(huán)境保護(hù)稅法》。環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位或者其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。應(yīng)稅污染物的范圍包括水污染物、大氣污染物、噪聲和固體廢物等等。本文主要關(guān)注環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，產(chǎn)生的一系列影響以及我國(guó)做出這樣改變的理由。

一、費(fèi)改稅的理由

環(huán)境保護(hù)稅法比起收取排污費(fèi)來說執(zhí)法剛性更強(qiáng);還能更好的抑制地方政府和部門干預(yù)排污收費(fèi)制度的這種不良行徑;不僅如此還可以提高納稅人的環(huán)保和合規(guī)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)愛護(hù)環(huán)境減少污染的責(zé)任感。之前是由環(huán)保部門對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行收取和管理，改為環(huán)保稅征收以后，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和稅收征收管理法的規(guī)定征收并且管理，讓執(zhí)法更加規(guī)范和嚴(yán)格。環(huán)境保護(hù)稅本著“多污染多交稅”的政策設(shè)計(jì)，目的在于倒逼企業(yè)減排，將讓不少能源化工類企業(yè)自動(dòng)提升企業(yè)自身的環(huán)保水平。

當(dāng)然，“費(fèi)”改“稅”的根本原因是隨著社會(huì)的生態(tài)文明的發(fā)展，排污收費(fèi)制度已經(jīng)不再適應(yīng)環(huán)保發(fā)展趨勢(shì)，制度本身也漸漸暴露了一些無法調(diào)節(jié)的問題。比如，由于在地方政府和有關(guān)部門的介入下，這種外在壓力造成了排污收費(fèi)制度執(zhí)法剛性不足。在某些地區(qū)存在協(xié)議征收、任意減免等現(xiàn)象，甚至部分重點(diǎn)污染企業(yè)因“政策性免征”而未繳納排污費(fèi)。就是因?yàn)檫@些不合法的操作，排污收費(fèi)甚至成為企業(yè)“減負(fù)”的手段之一。費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)部門，執(zhí)法力度比起從前可以說是不可同日而語。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施讓納稅人的義務(wù)更加明確了，納稅人應(yīng)該主動(dòng)申報(bào)納稅。

二、費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的首要原則是“稅負(fù)平移”，即從收取環(huán)境保護(hù)排污費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅，這一過程中總體上不增加負(fù)擔(dān)。首先，根據(jù)稅收轉(zhuǎn)移的原則，環(huán)保稅的稅率的下限和排污費(fèi)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的。不過，由于自2015年6月底以來，排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)在一些省市已經(jīng)上調(diào)了，在環(huán)保稅開展以后，顯然有一些省市會(huì)實(shí)施在原來收稅標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上更高的稅率，考慮到這種情況，企業(yè)的稅負(fù)可能加重。第二，在征收環(huán)保稅的過程中，對(duì)于未嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)以及以前不能按時(shí)繳納排污費(fèi)或者不完全按規(guī)定繳納排污費(fèi)的企業(yè)，他們也將受到影響，或許會(huì)增加企業(yè)的納稅壓力。環(huán)保稅有規(guī)定排放應(yīng)稅的大氣污染物或者水污染物濃度低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的30%的納稅人，可以按照75%的稅率減征環(huán)保稅。所以，環(huán)保稅的另一個(gè)作用就是“甄別”甚至“區(qū)分”不同的企業(yè)。環(huán)保稅推出，對(duì)企業(yè)有重大的推動(dòng)作用，環(huán)保稅負(fù)的負(fù)擔(dān)差異最終導(dǎo)致價(jià)格差異或生產(chǎn)規(guī)模差異，有利于上游產(chǎn)業(yè)優(yōu)勝劣汰，加速僵尸企業(yè)退出，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。如果企業(yè)主動(dòng)加大減排享受稅收優(yōu)惠政策，環(huán)保稅的納稅額則可以保持與費(fèi)改稅前持平或下降。如果目光短淺，會(huì)認(rèn)為企業(yè)治理污染會(huì)增加短期成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，加大減排享受稅收優(yōu)惠政策會(huì)讓企業(yè)的長(zhǎng)期成本降低，讓企業(yè)本身長(zhǎng)期受益，并且變得更有競(jìng)爭(zhēng)力。

三、對(duì)地方政府的影響

過去我國(guó)收取的排污費(fèi)是由地方政府和中央政府分成的，采取的是9：1的比列。與原排污費(fèi)不同的是，環(huán)保稅收入全部作為地方收入，也不再采取專款專用方式。這是考慮到治理污染的責(zé)任主要由地方政府承擔(dān)，也是為了調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。同時(shí)，鼓勵(lì)地方政府提高征收標(biāo)準(zhǔn)，按照在現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的下限基礎(chǔ)上，增加最低標(biāo)準(zhǔn)的10倍為上限?！岸愘M(fèi)改革”之后，全國(guó)范圍內(nèi)的硬件投入和污染治理資金以及生態(tài)文明建設(shè)資金大幅增加。比如一些農(nóng)村地區(qū)的配套污水管網(wǎng)建設(shè)和污水處理設(shè)施，與之前相比改善了很多。

地方政府為了推動(dòng)《環(huán)境保護(hù)稅法》的有效實(shí)施，做了一系列工作來確保環(huán)境保護(hù)稅改革的順利推進(jìn)。一是健全工作機(jī)制，強(qiáng)化組織保障。二是細(xì)化內(nèi)部分工，強(qiáng)化運(yùn)行保障。三是做好交接識(shí)別，完善信息保障。四是開展培訓(xùn)輔導(dǎo)，強(qiáng)化輿情保障。對(duì)內(nèi)，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅管理人員的開展培訓(xùn)，確保相關(guān)稅務(wù)人員掌握稅法、實(shí)施條例及有關(guān)政策文件精神，熟悉環(huán)境保護(hù)稅征管流程，加強(qiáng)對(duì)辦稅服務(wù)廳窗口人員的難點(diǎn)解答訓(xùn)練和模擬訓(xùn)練;對(duì)外，對(duì)所有已識(shí)別環(huán)保稅納稅人的政策輔導(dǎo)，加強(qiáng)環(huán)保稅納稅申報(bào)表填報(bào)輔導(dǎo)，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)。制定環(huán)保稅輿情監(jiān)測(cè)分析和應(yīng)急處置方案，密切關(guān)注輿情動(dòng)態(tài)，及時(shí)化解矛盾問題，為環(huán)保稅開征營(yíng)造良好輿論氛圍。

四、對(duì)治理環(huán)境的影響

很多人認(rèn)為環(huán)保稅的倒逼機(jī)制是在為監(jiān)管不力披上一層合法的外衣。可是在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，這也可以算作我們?cè)诒Ｗo(hù)環(huán)境的道路上邁出了重要的一步。如果政府不做出調(diào)控，企業(yè)也不做出改變，這后果是什么不言而喻。環(huán)境的惡劣需要大家一起改變，政府增加環(huán)保稅，企業(yè)也需要自控。很多污染企業(yè)白天不生產(chǎn)，晚上偷排，就需要對(duì)癥下藥，加大稅收征管力度。開征的環(huán)境保護(hù)稅將讓不少能源化工類企業(yè)自動(dòng)提升企業(yè)自身的環(huán)保水平，環(huán)保稅的立法目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅法比起收取排污費(fèi)來說執(zhí)法剛性更強(qiáng);還能更好的抑制地方政府和部門干預(yù)排污收費(fèi)制度的這種不良行徑;不僅如此還可以提高納稅人的環(huán)保和合規(guī)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)愛護(hù)環(huán)境減少污染的責(zé)任感;有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展綠色稅收體系的轉(zhuǎn)變;并且更加規(guī)范政府調(diào)配秩序，優(yōu)化地方政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。（作者單位：重慶理工大學(xué)）