王銀輝

我國企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展不斷演變，但是長期股權(quán)投資依然是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要策略。相對的長期股權(quán)投資會計核算是其策略實施的重要影響因素，在會計準則重新調(diào)整后，國家發(fā)布了新會計準則指導(dǎo)文件。在這一背景下企業(yè)長期股權(quán)投資核算發(fā)生了變化，對企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營都有明顯的影響，在此作用下企業(yè)的經(jīng)營也迎來了新的轉(zhuǎn)變。

一、企業(yè)長期股權(quán)投資的目的

目前我國社會經(jīng)濟發(fā)展市場模式正處于轉(zhuǎn)換的過程中，企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營方式也需要根據(jù)市場經(jīng)營模式進行調(diào)整。企業(yè)發(fā)展期間經(jīng)濟效益獲取和提升是主要的目標，而所有創(chuàng)造經(jīng)濟效益的活動都需要先投入資金，這就對企業(yè)自身的資金實力有一定要求。我國企業(yè)發(fā)展至今，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，產(chǎn)業(yè)鏈條也非常復(fù)雜，經(jīng)營活動和項目較多，資金流動數(shù)據(jù)量是可想而知的，基于此企業(yè)為了保證資金實力充足，經(jīng)常會采取長期股權(quán)投資的方式來獲取收益，從而籌集一定數(shù)量的資金。而長期股權(quán)投資的有效性保障就需要依賴于其會計核算，通過會計核算數(shù)據(jù)分析企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀，為長期股權(quán)投資方案制定提供數(shù)據(jù)參考，確定長期股權(quán)投資的方式和目標。因而企業(yè)長期股權(quán)投資的目的是為企業(yè)獲取較大的經(jīng)濟利益，從而促進企業(yè)資金流通順暢，為企業(yè)經(jīng)濟效益提升提供資金保障。

二、新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化分析

新會計準則的執(zhí)行最終目標是推動我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，幫助我國企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理水平優(yōu)化。長期股權(quán)投資核算作為企業(yè)重點會計核算工作，在新會計準則指導(dǎo)下也發(fā)生較大的變化，而這些變化所產(chǎn)生的影響大部分都是積極的，下面對新會計準則下長期股權(quán)投資核算實際變化進行分析。

（一）長期股權(quán)投資核算主體內(nèi)容的變化

在新會計準則當(dāng)中，長期股權(quán)投資核算的主體內(nèi)容發(fā)生了變化，而且這種變化差異非常大也非常明顯。在原有的會計準則當(dāng)中，被投資單位的實施控制、合營企業(yè)實施控制屬于其核算內(nèi)容，投資市場中的報價、公允價值、不可靠計量方面的權(quán)益性投資也都需要進行全面的核算。但是新會計準則調(diào)整后，除了實施控制之外，將共同控制和重大影響的權(quán)益性投資規(guī)劃到長期股權(quán)投資核算當(dāng)中，反而是市場報價、公允價值這些內(nèi)容從核算內(nèi)容當(dāng)中除去，并將其規(guī)劃到其他的核算準則當(dāng)中。

（二）長期股權(quán)投資股權(quán)持有者權(quán)益變動核算的變化

企業(yè)在實行長期股權(quán)投資策略時，投資單位和被投資的企業(yè)都有相應(yīng)的股權(quán)份額，投資項目經(jīng)營期間，需要根據(jù)股權(quán)持有者的股權(quán)份額來核算持有者經(jīng)過投資所能獲得的經(jīng)濟效益。但是在項目經(jīng)營期間，股權(quán)份額存在動態(tài)變化，在經(jīng)營期間有可能會有除了項目獲利之外的經(jīng)濟收入，如新企業(yè)注資或社會公益捐贈等。這樣一來，這部分新注入的資金也會創(chuàng)造一定的利潤，但是原本會計準則沒有對這部分權(quán)益的核算分化進行明確的規(guī)定。新會計準則當(dāng)中對這部分權(quán)益核算進行了規(guī)范處理，包括核算方法、核算內(nèi)容等都進行細化說明，企業(yè)可以根據(jù)其指導(dǎo)核算，從而保障投資與被投資股份持有者的基本權(quán)益。

（三）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的變化

在新會計準則的指導(dǎo)之下，企業(yè)長期股權(quán)投資核算的方法也有所不同。在投資經(jīng)營項目運行期間，由于不可抗拒的因素導(dǎo)致投資經(jīng)營方式產(chǎn)生變化，那么相應(yīng)的股份持有者的股份份額比例就會產(chǎn)生變化。這時，被投資企業(yè)實施控制無法統(tǒng)一執(zhí)行，若想要解決這一問題可以及時對剩余股權(quán)進行核算，在失去共同控制當(dāng)日，將公允價值與賬面產(chǎn)生的價值差額計入當(dāng)期損益，同時采用權(quán)益法核算對其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算，全部納入當(dāng)期損益。這樣一來，企業(yè)對長期股權(quán)投資的各項會計核算信息質(zhì)量的控制力度會相應(yīng)增加，企業(yè)投資經(jīng)營項目運行的穩(wěn)定性和長期性都能得到保證。

三、新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)造成的影響分析

通過以上分析說明，可以明確新會計準則下，企業(yè)長期股權(quán)投資核算多方面都產(chǎn)生了變化。這種變化的背景下，無法避免的會對企業(yè)造成影響，采取措施對這些影響作用進行控制對企業(yè)健康發(fā)展來說是有意義的。下面對其造成的影響進行分析。

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部交易損益還無法完全抵消

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間進行的內(nèi)部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價值計量法律法規(guī)體系是造成我國企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因，這就需要建立統(tǒng)一的公允價值計量法律法規(guī)體系。關(guān)于公允價值的定義、內(nèi)涵、計量方法等一系列的計量體系內(nèi)容尚不健全，這也會影響公允價值計量的準確性。

因而，對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部交易損益無法抵消的問題，盡快完善市場公允價值的會計核算規(guī)范指導(dǎo)是關(guān)鍵。公允價值的準確計算是內(nèi)部交易損益抵消核算的核心，這要引起政府部門的關(guān)注與重視，以新會計準則為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)長期股權(quán)投資的特點和會計核算需求，對公允價值核算進行規(guī)范處理，為企業(yè)提供核算依據(jù)，促進其會計核算質(zhì)量提升。

（二）對企業(yè)財務(wù)收益權(quán)益增長核算方法的影響

新會計準則的指導(dǎo)下，企業(yè)項目所得收益與權(quán)益核算的方法得到了優(yōu)化，核算數(shù)據(jù)的真實性與準確性得到提升。在以往，企業(yè)經(jīng)營項目期間將項目所有的進賬都當(dāng)成項目利潤所得，但是所有的入賬并不完全都是利潤所得，還有通過其他途徑獲得收入項目賬戶的資金。新會計準則在核算項目利益時，是對項目收入進行全方位的核算，并將所有的收入賬務(wù)進行對比，根據(jù)收入途徑與收入方法辨別該收入是否為項目利潤所得，經(jīng)過綜合的核算與分析，最終的核算數(shù)據(jù)就是企業(yè)項目凈賺利潤。最重要的是新會計準則當(dāng)中規(guī)范的核算方式較為簡單，大大減輕了收益與權(quán)益增長的核算難度。

（三）企業(yè)財務(wù)報表的應(yīng)用規(guī)范性得以提升

財務(wù)報表是會計核算信息質(zhì)量體現(xiàn)，也是影響會計核算質(zhì)量與效率的重要因素。在新會計制度當(dāng)中對財務(wù)報表規(guī)范進行了規(guī)定，企業(yè)可以依據(jù)其準則的指導(dǎo)重新調(diào)整財務(wù)報表管理制度。首先，預(yù)算財務(wù)報表內(nèi)容需要重新規(guī)劃，預(yù)算工作是為企業(yè)投資策略提供數(shù)據(jù)參考的，需要為投資者提供企業(yè)真實的財務(wù)狀況，包括現(xiàn)有資產(chǎn)以及可流動使用的資產(chǎn)情況，還需要將財務(wù)資金類型進行明確，以此增強投資資金使用的合理性。這些內(nèi)容都要體現(xiàn)在預(yù)算財務(wù)報表中。

其次，資金流動財務(wù)報表，投資項目經(jīng)營會產(chǎn)生資金的支出與收入賬目，要將資金流動方向和原因以及具體數(shù)據(jù)等內(nèi)容進行體現(xiàn)，最后，企業(yè)資產(chǎn)管理財務(wù)報表，新會計準則當(dāng)中增添了資產(chǎn)折舊與攤銷的核算政策，對資產(chǎn)的管理要注重資產(chǎn)憑證與價值計量工作。對于固定資產(chǎn)來說會隨時間而產(chǎn)生折損，在財務(wù)報表中需要將資產(chǎn)憑證、價值核算數(shù)據(jù)、損耗數(shù)據(jù)等進行綜合呈現(xiàn)。

四、結(jié)語

新會計準則的重新規(guī)劃是為了促進我國企業(yè)財務(wù)會計工作質(zhì)量水平提升，也是為了促使企業(yè)財務(wù)會計工作能夠幫助企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場運行環(huán)境。企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)展策略在企業(yè)發(fā)展中有著不容忽視的作用，其發(fā)展策略實施的有效性與投資核算關(guān)聯(lián)較大，投資各參與方的權(quán)益與投資項目的經(jīng)濟效益等數(shù)據(jù)都需要從會計核算中獲取，新會計準則也正是企業(yè)長期股權(quán)投資核算的推助者。（作者單位：遼寧沈撫農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）