劉繼源

隨著國家進一步推動輸配電價改革，管制會計理論正由探索走向逐步確立。管制會計的建立將深刻影響電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理，因此本文對管制會計理論在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理中的應用價值進行了分析。

新電改（“電改9號文”）的重點是建立“管住中間，放開兩頭”的體制架構(gòu)，推進“三放開”（放開電價、放開配售電、放開發(fā)電計劃）、“一獨立”（建立相對獨立電力交易結(jié)構(gòu)）、“三加強”（進一步強化政府對壟斷領域的監(jiān)管、進一步強化電力統(tǒng)籌規(guī)劃、進一步強化和提升電力安全高效運行及可靠供應）。由于電網(wǎng)企業(yè)盈利模式不再依賴購售電差價和傳輸電量，真正考驗的是經(jīng)營管理水平。根據(jù)《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》第六條規(guī)定，“電網(wǎng)企業(yè)應對各電壓等級的資產(chǎn)、費用、供輸售電量、負荷、用戶報裝容量、線變損率等實行單獨計量、合理歸集，并按要求報送政府價格主管部門”，這實際上是要求電網(wǎng)企業(yè)在當前財會管理基礎上增加管制會計工作，由此對電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生深刻影響，國家對輸配電價的監(jiān)管將促使電網(wǎng)企業(yè)采取“準許成本加合理收益”的盈利模式。

一、管制會計理論概述

（一）管制會計概念

根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》第7版的釋義，“管制”即強制管理，而其在英文中對應regulation一詞，意為管制、監(jiān)管、規(guī)制。換言之，管制是管制機構(gòu)對被管制者采取的一種強制行為，目的是對被管制者進行法律法規(guī)要求的監(jiān)督和管理。管制會計是管制機構(gòu)對被管制者會計工作的一種干預，以確保被管制者的會計制度、會計核算、會計報告等符合管制機構(gòu)的監(jiān)管需要。

（二）管制會計目標

目標是確定行事規(guī)則的邏輯起點，只有確定管制會計目標才能進一步確定管制會計的架構(gòu)、計量方法、核算方法、會計要素、會計科目等內(nèi)容。就一般會計而言，會計是為服務對象服務的，例如管理會計是為管理者服務的，而管制會計顯然是為管制機構(gòu)實施有效監(jiān)管而服務的。因而不難理解，管制會計目標是為管制機構(gòu)及其他利益相關者提供定價相關的會計信息，確保管制機構(gòu)可以獲得被管制者真實的會計信息，以便管制機構(gòu)正確評估被管制者的經(jīng)營業(yè)績。

（三）管制會計假設

管制會計假設是管制會計理論研究的邏輯推理的起點，要建立管制會計理論體系必須先做出一些假設。對于管制會計理論來說，必須設定管制會計主體、持續(xù)經(jīng)營、管制會計分期、貨幣計量、受管制資產(chǎn)界定清晰的假設。管制會計主體是管制機構(gòu)要求會計信息反映的特定單位，電網(wǎng)企業(yè)即是管制會計主體。被管制對象在可預見未來不會面臨停業(yè)或破產(chǎn)清算，只有保證持續(xù)經(jīng)營才能正常開展管制會計處理。輸配電價核定涉及監(jiān)管周期，上一個監(jiān)管周期形成的資產(chǎn)和成本自動成為下一個監(jiān)管周期核價的存量，這就是管制會計分期的意義。電網(wǎng)企業(yè)是資本密集企業(yè)，主要以貨幣進行計量。管制會計對受管制資產(chǎn)邊界清晰有明確的要求，盡管明晰電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)并不容易，但若不具備這個條件將無法準確核價。

（四）管制會計要素

管制會計要素是管制會計設定報表和內(nèi)容的根據(jù)，也是對被管制會計對象的確認和具體描述。雖然管制會計與普通會計有相似之處，但因服務對象高度專一性，故而管制會計要素與普通會計要素存在明顯差別。對于壟斷企業(yè)的管制會計來說，管制會計要素包括有效資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、準許收入、準許費用、準許收益6個要素，對應普通會計的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6個要素。雖然有些要素名稱完全相同，但意義卻不相同，例如普通會計的負債是指過去交易或事項形成的預期利益流出的現(xiàn)時義務;而管制會計的負債是指反映被管制者所承擔的債務。依照當前電網(wǎng)企業(yè)成本監(jiān)審與定價方法要求，輸配電價總水平=（準許收入/電量），準許收入=（準許成本+準許收益+稅金），所以設計會計要素和科目時可按照管制會計要素定價參數(shù)的層級結(jié)構(gòu)來確定，也就是可以設定準許成本、準許收益、有效資產(chǎn)、稅金和準許收入5個要素。在這5個要素中，準許成本要素包含定價折舊費、運維費這兩個一級科目，準許收益要素包含有效資產(chǎn)、準許收益率這兩個一級科目（因為準許收益=可計提收益的有效資產(chǎn)×準許收益率），有效資產(chǎn)要素包含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營運成本3個一級科目，稅金要素包含所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等幾個一級。鑒于輸配電有分離、分壓之類的需求，所以在一級科目基礎上還可以對本次監(jiān)管期內(nèi)的存量和增量再行細分，設置二級到三級科目，這種做法體現(xiàn)了定價成本歸類與分壓要求。

（五）管制會計報告

管制會計提供的信息最終將以管制會計報告形式呈現(xiàn)給管制機構(gòu)及其他利益相關者。根據(jù)報告對象的差別，報告內(nèi)容亦有所不同。向管制機構(gòu)提供的是全面、專業(yè)的管制會計報告，而向其他利益相關者提供的是簡化的管制會計信息。

二、管制會計理論在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理中的應用價值

（一）利于經(jīng)營成本控制

在推行管制會計制度以前，電網(wǎng)企業(yè)通過購銷差價模式贏得利潤，企業(yè)獲得的收入與成本沒有直接關系，但確立管制會計制度以后，準許成本成為準許收入的一部分，這就迫使電網(wǎng)企業(yè)必須重視成本控制和管理。準許成本由折舊費、運行維護費構(gòu)成，而折舊費由價格監(jiān)管部門制定的定價折舊率核定，運行維護費由電網(wǎng)企業(yè)社會平均成本核定，并且不同用戶、電壓等級的成本核定基準不一樣，這就要求電網(wǎng)企業(yè)成本管理要算細賬，不能像過去那樣籠統(tǒng)核算。

（二）優(yōu)化有效資產(chǎn)投資

管制會計制度的確立，使會計科目設置過渡到準許成本、有效資產(chǎn)、準許收益方面。有效資產(chǎn)是與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關且影響產(chǎn)品定價的資產(chǎn)，也就是可以產(chǎn)生經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，不包括無效的、過剩的、閑置的資產(chǎn)。因為有效資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量直接影響電網(wǎng)企業(yè)收益，并且受到管制機構(gòu)的高度關注，電網(wǎng)企業(yè)必須提高存量有效資產(chǎn)規(guī)模，才能爭取輸配電價定價的發(fā)言權(quán)，因而驅(qū)動電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化有效資產(chǎn)投資。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)盈利模式

建立管制會計制度的目的是避免傳統(tǒng)會計模式下，電網(wǎng)企業(yè)向管制機構(gòu)呈報輸配電價有關報告時，需要經(jīng)過大量的信息轉(zhuǎn)換和調(diào)整。電網(wǎng)企業(yè)過去的盈利模式是賺取購銷差價，實施管制會計制度以后將變成成本加收益的模式。購銷差價模式使電網(wǎng)企業(yè)的盈利增長嚴重依賴售電量的增長，而成本加收益模式使電網(wǎng)企業(yè)更加重視成本的控制。由于新電改放開售電側(cè)，電網(wǎng)企業(yè)面臨更大的競爭壓力，必須提升經(jīng)營管理水平才能獲得更好的收益，從而對電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務布局、強化需求側(cè)管理產(chǎn)生推動作用。

（四）引導企業(yè)健康發(fā)展

隨著管制會計制度即將建立，相應地管制會計信息系統(tǒng)也將出現(xiàn)，并融入電網(wǎng)企業(yè)日常財務活動中。在建設管制會計核算體系過程中，將促使電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務流程，健全企業(yè)各項管理標準，提升工作效率和整體素質(zhì)，由此將彌補企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，提高電網(wǎng)運行效率，通過增收節(jié)支擴大經(jīng)濟效益。同時重整企業(yè)價值鏈，使企業(yè)管理更加規(guī)范，有利于提升科學管理水平，防范各類經(jīng)營風險，創(chuàng)造更加可觀的社會效益，引導企業(yè)未來更加健康地發(fā)展。

三、結(jié)語

發(fā)達國家已建立相對成熟完整的管制會計理論體系，并制定了具有法律效應的管制會計準則。我國在管制會計的理論研究還處于初級階段，但隨著新一輪電改的推進，建立有別于傳統(tǒng)會計體系的管制會計制度日漸迫切，因此本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理應用對相關內(nèi)容進行了分析，以便電網(wǎng)企業(yè)早做準備，贏得未來發(fā)展的主動權(quán)。（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責任公司東莞供電局）