王海章

摘要：內(nèi)部控制是酒店經(jīng)營管理的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)酒店發(fā)展戰(zhàn)略的保證。本文主要分析酒店內(nèi)部控制體系中存在的一些問題，從構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化、完善內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制三個(gè)方面提出了酒店內(nèi)部控制解決的措施。

一、酒店內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制與酒店的各項(xiàng)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，但是很多酒店管理層把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，甚至看作內(nèi)部人員管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等等，導(dǎo)致對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并且加以改進(jìn)有巨大作用?？梢姡瑑?nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，但并不能替代內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全

一方面，很多酒店企業(yè)雖然按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引來制定內(nèi)部控制制度和規(guī)范，但是沒有制定出適合酒店業(yè)的內(nèi)部控制制度，所制定的內(nèi)部控制制度缺少其針對性、系統(tǒng)性，內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，有些酒店企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)不夠，從而導(dǎo)致沒有能力主動(dòng)建立全面合理有效的內(nèi)部控制制度，并將其融入酒店企業(yè)管理的日常工作中。因此很多酒店企業(yè)施行的內(nèi)部控制制度不夠健全或者執(zhí)行不到位。

（三）忽視對風(fēng)險(xiǎn)的管理

在激烈的市場競爭中，酒店企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越高，但一些酒店企業(yè)在業(yè)績的壓力下忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的管理。盡管一些內(nèi)部控制會(huì)暫時(shí)性地影響工作效率，造成成本增加，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)效益，但是從長遠(yuǎn)來看可以將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽階段，從而避免酒店企業(yè)遭受更大的損失，促進(jìn)酒店企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、酒店內(nèi)部控制解決的措施

（一）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化

由于酒店企業(yè)內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營理念、經(jīng)營方式不同，使不同的企業(yè)形成了不同的企業(yè)文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)員工對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠建立在共同的文化認(rèn)知基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)做企業(yè)文化的踐行者和傳播者，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)文化中，構(gòu)建一種以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為導(dǎo)向的企業(yè)文化，實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制體系

1、授權(quán)審批控制和不相容崗位分離控制。

酒店企業(yè)的各級(jí)管理人員在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照規(guī)定的程序和職責(zé)授權(quán)，必須建立授權(quán)審批體系，行使其職責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算、規(guī)劃等制度的權(quán)力。酒店企業(yè)合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，以更有效的保障內(nèi)部控制的有效性和規(guī)范性。

為了給顧客更佳的服務(wù)體驗(yàn)，酒店企業(yè)通常授權(quán)服務(wù)員為顧客服務(wù)的自主操作的權(quán)限較大，加上酒店企業(yè)崗位多，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)因資源限制而無法完全實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。例如有的崗位只有一名收銀員，可能會(huì)用自己的會(huì)員卡充值余額替客人繳納消費(fèi)金額，充值返現(xiàn)金額就會(huì)歸其所有；甚至有時(shí)還可能會(huì)用自己的支付寶、微信或者銀聯(lián)收款碼替換酒店的收款碼，讓顧客以商品吊牌價(jià)掃自己的收款碼付款后，收銀員再以折扣價(jià)掃酒店的收款碼付款，從而賺取折扣差價(jià)。還有酒店客房、餐飲價(jià)格種類繁多，有掛牌價(jià)、會(huì)員價(jià)、貴賓價(jià)、OTA價(jià)、旅行社價(jià)、協(xié)議價(jià)、還有團(tuán)購、禮券、年卡、季卡、月卡、次卡，平日、周末、節(jié)假日價(jià)格都不一樣，相比起明碼標(biāo)價(jià)的行業(yè)，酒店一線員工有更多的機(jī)會(huì)舞弊。

酒店企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離的人員工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，抽查交易記錄，以及主動(dòng)回訪顧客獲得反饋意見，來避免進(jìn)行舞弊和欺詐行為的發(fā)生，在滿足成本效益原則同時(shí)也遵循了制衡性原則。

2、應(yīng)收賬款控制。

據(jù)調(diào)查，我國酒店企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重大致在30%以上，酒店企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額比率高達(dá)20%以上，與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的水平存在較大差距。酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收賬款控制，首先建立客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制，對客戶進(jìn)行資信調(diào)查，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后再簽訂掛賬協(xié)議。還要建立客戶信用檔案，做好跟蹤記錄，隨時(shí)關(guān)注客戶資信變化情況，利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，對客戶信用定期進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。

客戶在酒店進(jìn)行掛賬消費(fèi)后，酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即展開應(yīng)收賬款收回程序。如果出現(xiàn)未能收回應(yīng)收賬款的情況，則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，酒店企業(yè)可以適當(dāng)提高壞賬計(jì)提比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款賬齡在一年以上的，其回收賬款概率在50%以下，賬齡超過三年的，回收賬款的概率幾乎為零。因此賬齡一年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提比例應(yīng)不低于50%，賬齡三年以上的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3、全面預(yù)算控制。

酒店企業(yè)每年都會(huì)編制預(yù)算，但是預(yù)算目標(biāo)不合理，編制不科學(xué)，預(yù)算科目缺乏精細(xì)化，僅僅簡單地根據(jù)歷史數(shù)據(jù)再參照一些同類型酒店企業(yè)的價(jià)格等信息來編制收入、成本、利潤等基本數(shù)據(jù)，而在實(shí)際操作執(zhí)行中經(jīng)常把預(yù)算束之高閣，使預(yù)算管理流于形式。

酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃充分考慮經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行過程中明確預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。將年度預(yù)算細(xì)分成季度、月度預(yù)算，通過實(shí)行分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，還要及時(shí)和預(yù)算執(zhí)行部門溝通，解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。注意預(yù)算差異的分析和調(diào)整，如果預(yù)算目標(biāo)不合理或者市場情況發(fā)生重大變化，則需要及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。

4、采購及庫存管理控制。

酒店企業(yè)采購頻繁，采購批次多，臨時(shí)突發(fā)采購訂單較多，且餐廳采購的食品原料中容易變質(zhì)的比重較大，導(dǎo)致酒店企業(yè)的采購控制程序需要加強(qiáng)。酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃、市場供求等因素，加強(qiáng)對酒店各部門所需物資消耗的預(yù)測，合理確定采購日期和數(shù)量，使存貨處于最佳庫存狀態(tài)，盡量減少采購資金和存貨占用資金。可根據(jù)采購物資價(jià)值大小和重要性進(jìn)行ABC分類管理，從而控制采購方面的整體成本費(fèi)用。

酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存管理，特別是后廚剩余的大量原材料、半成品應(yīng)當(dāng)日盤日審日報(bào)，月底全面盤點(diǎn)。加強(qiáng)對酒水的永續(xù)盤點(diǎn)，防止貴重酒水被鋪張浪費(fèi)或挪做他用。每次盤點(diǎn)應(yīng)有盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人，并且監(jiān)盤人不能是倉庫的管理人員或者物資保管人。

（三）、完善內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制在酒店企業(yè)經(jīng)營管理中是必不可少的，可以幫助酒店企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)行效果進(jìn)行全面深入的了解，提高內(nèi)部控制的有效性。為了實(shí)現(xiàn)此目的，酒店企業(yè)就必須在運(yùn)營的過程中做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立起酒店企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能對內(nèi)部控制進(jìn)行檢測和核驗(yàn)，以維護(hù)酒店企業(yè)的正常經(jīng)營管理活動(dòng)，保障酒店的可持續(xù)性發(fā)展。為此，酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和定期評(píng)價(jià)，至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

酒店企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。為此，酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)部門或人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、結(jié)束語

在步入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜和市場競爭日益激烈的今天，內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)工程，需要酒店企業(yè)全體人員共同參與。酒店企業(yè)將內(nèi)部控制要求與企業(yè)管理體系進(jìn)行融合建立和實(shí)施全面有效的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力和生存能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

作者單位為 峨眉山市印象御泉灣酒店管理有限公司