岳果成

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會逐步進(jìn)入信息化時代;與以往不同的是：其更側(cè)重于信息的交流與技術(shù)的創(chuàng)新，在此趨勢下，加強技術(shù)創(chuàng)新成為各國發(fā)展的必然選擇。黨的十八屆五中全會提出的五大發(fā)展理念也將創(chuàng)新列在第一位，而這無疑需要研發(fā)費用的投入以支持創(chuàng)新發(fā)展。目前國內(nèi)外均加大了對研發(fā)費用的重視程度，以提高創(chuàng)新能力，針對研發(fā)費用確定了相關(guān)會計處理方法并頒布了稅收優(yōu)惠政策，但實際落實時，企業(yè)在會計和稅收方面均存在著不利于創(chuàng)新發(fā)展的相關(guān)問題，影響創(chuàng)新能力的提升。因此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理優(yōu)化問題的研究是十分必要的。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);研究開發(fā)費用;管理優(yōu)化

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定及發(fā)展現(xiàn)狀

國內(nèi)對高新技術(shù)企業(yè)的界定上設(shè)定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，它們必須是國內(nèi)居民進(jìn)行注冊登記的企業(yè)，并且運營時間超過一年，對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。此類企業(yè)必須擁有先進(jìn)的科技研發(fā)水平，可在國內(nèi)關(guān)鍵科技領(lǐng)域開展相關(guān)生產(chǎn)運營工作，具備良好的創(chuàng)新能力，能不斷研發(fā)出新型產(chǎn)品。另外，此類企業(yè)還應(yīng)把研發(fā)出的最新科技成果運用到生產(chǎn)工作中，不斷自主研發(fā)出更多新產(chǎn)品，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，提高企業(yè)科技研發(fā)水平，有效體現(xiàn)出自身在本行業(yè)內(nèi)的競爭實力。同時我國的高新技術(shù)企業(yè)基地也逐漸建立起來，并已經(jīng)建立了大量的技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地、開發(fā)區(qū)、開發(fā)區(qū)和創(chuàng)新基地等，有助于公司得以穩(wěn)定發(fā)展。國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)非常關(guān)注研發(fā)資金投入工作，并且每年度投入的資金額度也在提升。

二、高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用的確認(rèn)規(guī)定

我國在研究與開發(fā)費用的會計確認(rèn)上經(jīng)歷了三個階段，首先，國內(nèi)在會計處理工作上，針對研究與開發(fā)費用運用資本化處理方式。其次，國內(nèi)有關(guān)部門通過研究下發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則內(nèi)容提出，會計處理工作中，對研究與開發(fā)費用，可運用資本化處理方式。最后，財政部在以往舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際會計準(zhǔn)則，吸取世界各國所采用的準(zhǔn)則性規(guī)定的優(yōu)勢，按照國內(nèi)建立的會計體系的自身特點，設(shè)定并下發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號—無形資產(chǎn)》，規(guī)定在會計處理工作上，如果涉及到研究與開發(fā)費用，可運用資本化處理方式。因此，高新技術(shù)企業(yè)開展的研發(fā)工作可以分為不同時期，它們分別為研究時期與開發(fā)時期：對于處于研究時期產(chǎn)生的成本費用需要費用化，并歸入到當(dāng)期損益;對于處于開發(fā)時期產(chǎn)生的成本費用，符合資本化條件的可以予以資本化、確認(rèn)為資產(chǎn)，不具備資本化條件的則予以費用化、確認(rèn)為當(dāng)期損益。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計存在的問題

（一）研發(fā)費用有條件資本化認(rèn)定條件主觀性強

對用于研發(fā)階段的支出有條件地進(jìn)行資本化處理需要滿足會計準(zhǔn)則五個方面的要求。但是在準(zhǔn)則中列出的進(jìn)行資本化的條件都是缺乏判定可操作性和量化指標(biāo)的原則性規(guī)定，會計工作中會計人員主要還是以主觀判斷在進(jìn)行實際操作的依據(jù)，具有比較大的主觀隨意性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動專業(yè)性強、實施復(fù)雜，且具有較強的連貫性，其研究階段與開發(fā)階段沒有明確的時間節(jié)點，會計人員在工作中有極強的主觀性的原因還是自身對研發(fā)中所運用的技術(shù)不了解，從而產(chǎn)生了對研究階段的結(jié)束時間確定點和開發(fā)階段開始時間確定點劃分的困難。

（二）研發(fā)費用信息披露程度低且方式不規(guī)范

在會計準(zhǔn)則中，對已經(jīng)歸為當(dāng)期損益項目中的金額和已經(jīng)確認(rèn)能夠成為資產(chǎn)的工作成果研發(fā)投入總額的披露已經(jīng)做出了規(guī)定，但是針對財務(wù)報告中披露研發(fā)費用的方式和程度并沒有非常明確的規(guī)定，這正是高新技術(shù)企業(yè)的不規(guī)范披露研發(fā)費用信息的情況產(chǎn)生的重要因素。首先，研發(fā)費用的相關(guān)信息意義重大，但研發(fā)費用的信息披露程度低，信息使用者不能從所披露的信息中獲取足夠的有效信息進(jìn)行科學(xué)決策。其次，有些高層人員對研發(fā)費用信息的重要性認(rèn)識不足，不能充分重視并利用這些信息。我國很多上市高新技術(shù)企業(yè)沒有在他們的財務(wù)報告中的主要部分進(jìn)行對研發(fā)費用披露。最后，企業(yè)沒有對已經(jīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)費用進(jìn)行披露。高新技術(shù)企業(yè)不對無形資產(chǎn)是在研發(fā)活動形成的還是從其他機構(gòu)購買的進(jìn)行區(qū)分并在財務(wù)報表中有一個詳細(xì)說明披露，導(dǎo)致信息使用者不能進(jìn)行科學(xué)理性的分析。

（三）利用研發(fā)費用會計處理影響會計利潤

企業(yè)研發(fā)分為研究時期與開發(fā)時期，并對這兩個時期所投入的資金進(jìn)行合理的費用化處理和資本化處理。進(jìn)行資本化的部分必須滿足準(zhǔn)則中的條件，但是在實際操作中，研發(fā)投入資金費用化還是資本化的界限具有主觀性，這就容易讓企業(yè)利用準(zhǔn)則中的漏洞調(diào)整研究階段的結(jié)束時間點和開發(fā)階段開始時間點，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤。

研發(fā)活動成功便會形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，但也會有失敗的情況發(fā)生。這種情況會對企業(yè)造成不利影響，但是仍可以通過對研發(fā)支出的會計處理調(diào)整對企業(yè)利潤。一是研究失敗之后不改變之前的研究目標(biāo)，運用新的研究方法繼續(xù)研究，直至成功。此時會暫時把它歸為資本化支出。二是研究失敗之后就對以前的研究目標(biāo)及方法進(jìn)行改變。也將這筆費用暫時歸入到資本化支出項目中。三是問題出現(xiàn)在了研發(fā)項目還沒有完成的時候。這樣的時候把對發(fā)生問題的項目所投入的資金先進(jìn)行資本化，在其成果可以確認(rèn)成無形資產(chǎn)時對其攤銷、減值。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計的改進(jìn)對策

（一）制定規(guī)范詳細(xì)的研發(fā)費用會計核算細(xì)則

投入金額大是研發(fā)費用的第一大特征，正因為這樣就要求企業(yè)能夠真實準(zhǔn)確的對這一筆費用進(jìn)行會計核算。新會計準(zhǔn)則中對研發(fā)費用會計處理主要是采用案例方式進(jìn)行規(guī)定的，只有原則性規(guī)定。有關(guān)部門應(yīng)盡快研究制定企業(yè)研發(fā)投入計量與確認(rèn)的實施細(xì)則，并針對個別特殊領(lǐng)域?qū)ζ溥M(jìn)行更為詳盡的規(guī)范。企業(yè)在制定會計核算的管理辦法時，要結(jié)合企業(yè)自己的研發(fā)過程中的特殊性、做到與研發(fā)費用發(fā)生的情況相匹配，要合理確定劃分研究階段和開發(fā)階段的規(guī)則，并對研發(fā)費用所設(shè)置的會計科目和其能夠核算的范圍進(jìn)行明確。

（二）完善研發(fā)費用信息披露

會計準(zhǔn)則在研發(fā)費用信息披露方面對高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)定較為簡單，主體也主要集中于部分上市企業(yè)范圍較小，方式也存在不規(guī)范的問題。會計信息披露的質(zhì)量直接影響到會計信息使用者的決策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提高對研發(fā)費用信息披露的重視程度，有關(guān)部門也應(yīng)對其規(guī)范性做出規(guī)定。首先，有關(guān)部門要求在財務(wù)報表中對研發(fā)費用信息進(jìn)行詳細(xì)說明披露的時候不應(yīng)該只局限于上市的高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該范圍擴(kuò)展到所有上市的同類企業(yè)。其次，研發(fā)費用有許多會計科目，需要對哪些科目進(jìn)行披露、需要對哪些科目進(jìn)行選擇性的披露都應(yīng)該有明確的規(guī)定，披露方式也需要進(jìn)一步規(guī)范。披露的數(shù)據(jù)不但要有投入對研發(fā)活動的資金總數(shù)量，還應(yīng)詳細(xì)披露費用化和資本化的金額。最后，研發(fā)項目數(shù)目眾多時，僅對研發(fā)投入總額進(jìn)行披露，不能讓信息使用者對各個項目的產(chǎn)出能力進(jìn)行評估。因此，披露研發(fā)費用的相關(guān)數(shù)據(jù)時，需要具體歸集到相關(guān)具體的研發(fā)項目。

（三）加強研發(fā)費用專項審計和行業(yè)監(jiān)管

高風(fēng)險是高新技術(shù)企業(yè)較之于傳統(tǒng)企業(yè)在研發(fā)費用上的一大特點，且現(xiàn)在投入資金量也越來越多，因此對研發(fā)費用的監(jiān)督檢查就顯得尤其重要。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，加強內(nèi)部監(jiān)管。其次，每年對研發(fā)費用進(jìn)行專項審計，審查企業(yè)對研發(fā)費用的資本化或費用化是否符合會計準(zhǔn)則和公司會計制度的規(guī)定，避免通過研發(fā)費調(diào)節(jié)利潤的問題，可以保證企業(yè)研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性。最后應(yīng)加強審計行業(yè)監(jiān)督，嚴(yán)肅處理存在不當(dāng)行為的個別會計師事務(wù)所，并對會計師事務(wù)所重新進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)定和信譽考察。

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