馮子明

摘要：《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年開始正式執(zhí)行，教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心承擔(dān)了中小學(xué)校制度轉(zhuǎn)換的重任。本文根據(jù)教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心的特點(diǎn)，通過對(duì)銜接過程中存在問題的分析，提出建議，希望能有助于中小學(xué)校順利完成銜接工作，開啟新制度的執(zhí)行篇章。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;中小學(xué)校;教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心;新舊銜接

國家財(cái)政部門要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度），教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心（以下簡稱結(jié)算中心）作為事業(yè)單位重要的一員，肩負(fù)著完成中小學(xué)校新舊銜接的重任，本文將對(duì)結(jié)算中心執(zhí)行新制度時(shí)遇到的問題進(jìn)行分析，并提出建議。

一、簡述銜接過程的要求

根據(jù)《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（以下簡稱銜接規(guī)定）的要求，中小學(xué)校的銜接過程應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：根據(jù)原賬2018年12月31日的科目余額，分析調(diào)整過渡到新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)科目;將原未入賬事項(xiàng)登記到新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目;對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整;預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接。

二、教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心在銜接過程中存在的問題

（一）事前的準(zhǔn)備工作不夠充足、考慮不夠周全

由于一直以來結(jié)算中心執(zhí)行的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，與新制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較大的不同就是固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，因此折舊攤銷成為了準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)，包括提請(qǐng)主管部門確定系統(tǒng)各類資產(chǎn)折舊采用的方法和折舊率、與現(xiàn)行的資產(chǎn)管理系統(tǒng)開發(fā)商聯(lián)系增設(shè)折舊模塊、調(diào)試數(shù)據(jù)。對(duì)往來賬項(xiàng)的清查、對(duì)單位未登記事項(xiàng)的清理都沒有落實(shí)到位。

（二）培訓(xùn)不到位、培訓(xùn)對(duì)象不全面

新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了重構(gòu)，創(chuàng)新提出了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、平行記賬”會(huì)計(jì)核算模式，而這種會(huì)計(jì)核算模式的執(zhí)行主體無疑是會(huì)計(jì)。到目前為此，針對(duì)新制度舉辦的多次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，面向?qū)ο蠖际菚?huì)計(jì)，但培訓(xùn)的內(nèi)容大部分都是理論，針對(duì)中小學(xué)校特色、針對(duì)制度落地的有效培訓(xùn)并不多。

新制度的推行不應(yīng)該只側(cè)重于會(huì)計(jì)部門，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員都應(yīng)該參與其中，法人、財(cái)務(wù)主管、報(bào)賬員、后勤相關(guān)人員（資產(chǎn)、工資、基建、采購、合同等管理人員）都應(yīng)該學(xué)習(xí)新制度，明白制度出臺(tái)的緣由和以后管理的方向。但是實(shí)際中，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)新制度的宣講培訓(xùn)對(duì)象僅僅面對(duì)會(huì)計(jì)、結(jié)算中心和教育局財(cái)基科。中小學(xué)校的報(bào)賬員、財(cái)務(wù)主管、法人對(duì)于新制度還是沒有具體的認(rèn)識(shí)，更談不上把新制度的指導(dǎo)思想應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理。

（三）業(yè)務(wù)流程沒有及時(shí)更新

結(jié)算中心以往的業(yè)務(wù)處理主要是根據(jù)報(bào)賬員提交的資金結(jié)算相關(guān)原始憑證完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑報(bào)證錄入并據(jù)此編制報(bào)表報(bào)告。非資金結(jié)算的報(bào)賬資料僅僅是簡單的資產(chǎn)入庫單、工資計(jì)提表。而新制度要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，以往資金結(jié)算的同時(shí)確認(rèn)收入支出的業(yè)務(wù)流程已經(jīng)不再適合新制度，在新制度的執(zhí)行中，學(xué)校報(bào)賬員應(yīng)該主動(dòng)提供與當(dāng)期收入費(fèi)用相關(guān)的合同文件，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提交收入和費(fèi)用確認(rèn)單據(jù)。但是實(shí)際操作中，報(bào)賬員還是按照原制度提交報(bào)賬資料，不涉及資金支付的憑據(jù)全憑會(huì)計(jì)對(duì)新制度的理解進(jìn)行催交。因此作為結(jié)算中心應(yīng)按新制度及時(shí)更新業(yè)務(wù)處理流程和修訂報(bào)賬要求。

（四）回避了預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接過程中的難點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，不能簡單的把舊科目余額過渡到新科目，其調(diào)整銜接的過程和企業(yè)期末編制現(xiàn)金流量表有點(diǎn)相似，需要經(jīng)辦會(huì)計(jì)分析舊科目中的各類結(jié)余對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金是否真正流出或者流入學(xué)校，要編寫調(diào)整附表、錄入調(diào)整憑證從而形成真實(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額。例如：原制度應(yīng)付款中“虛提”但還沒有支付的金額要調(diào)整增加到相應(yīng)的結(jié)余，原制度中用現(xiàn)金進(jìn)行的短期投資需要調(diào)減相應(yīng)的結(jié)余，原制度中沒有確認(rèn)支出的預(yù)付賬款需要調(diào)減對(duì)應(yīng)的結(jié)余等等。

在實(shí)際操作中，預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額要完全準(zhǔn)確的銜接是存在一定困難的。要完成準(zhǔn)確的銜接，重點(diǎn)是要理清資產(chǎn)負(fù)債中相關(guān)科目余額的形成原因。這些需要分析的相關(guān)科目余額成因各異：有結(jié)算中心成立前形成的（這部分需要學(xué)校去追查）;有經(jīng)由輪崗的會(huì)計(jì)根據(jù)各自業(yè)務(wù)處理水平核算后形成的;也有上級(jí)部門出于上層管理原因統(tǒng)一布置形成的。五花八門的情況，實(shí)在無法讓負(fù)責(zé)幾個(gè)單位核算工作的主管會(huì)計(jì)在短時(shí)間同時(shí)理清，正確銜接。因此不少會(huì)計(jì)就想出“直接把原來的余額搬過來，回避調(diào)整這個(gè)步驟”的方法，他們認(rèn)為執(zhí)行中只要涉及這些沒有進(jìn)行調(diào)整的科目，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，這樣的結(jié)果和調(diào)整做法的結(jié)果是一樣的。實(shí)際工作中，確實(shí)有會(huì)計(jì)把想法付諸行動(dòng)。因此，新制度中預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額的準(zhǔn)確性還是有待商榷的。

三、新舊制度銜接過程的幾點(diǎn)建議

正確的銜接是新制度順利執(zhí)行的前提，也為以后的正確執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。因此在新制度執(zhí)行的起始階段，應(yīng)該改變觀念、克服困難、正視錯(cuò)誤、及時(shí)更正。

（一）普及新制度的宣講，令相關(guān)人員都充分認(rèn)識(shí)其重要性

政府會(huì)計(jì)制度改革是國家層面深層次的政策改革，其相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該高度認(rèn)真對(duì)待本次改革，同時(shí)認(rèn)真落實(shí)和實(shí)施最新政府會(huì)計(jì)制度工作內(nèi)容;財(cái)務(wù)部門是政策落實(shí)的首要部門，需要制定相關(guān)改革內(nèi)容和措施為新舊改革制度的銜接工作做好準(zhǔn)備[3]。主管部門應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行宣講，解讀新制度銜接及執(zhí)行的策略部署，再從下而上一層層地落實(shí)工作任務(wù)，嚴(yán)格按照中小學(xué)的銜接規(guī)定認(rèn)真完成每一步的銜接工作。同時(shí)法人及財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把本年度財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)放在新制度的執(zhí)行，定期組織檢查和交流，保證新制度的執(zhí)行向正確的方向不斷推進(jìn)。

（二）開展新制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)

為了貫徹和落實(shí)新制度，應(yīng)該對(duì)相關(guān)部門人員開展針對(duì)性的培訓(xùn)工作：校長和財(cái)務(wù)主任應(yīng)學(xué)習(xí)新制度，理解改革的目的，充分認(rèn)識(shí)這次改革的重要性，建立適應(yīng)新制度的基層財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度;財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，分析新舊政策之間的關(guān)聯(lián)性和銜接面臨的問題，在實(shí)際執(zhí)行過程中不斷地思考和總結(jié)，將理論與實(shí)踐融合運(yùn)用。

（三）提高信息化水平

結(jié)算中心深度落實(shí)新制度，修訂新的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)當(dāng)結(jié)合如今信息時(shí)代的特色，運(yùn)用信息技術(shù)輔助開展財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作。目前財(cái)務(wù)人員需要在不同部門的操作系統(tǒng)完成不同內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理工作，具體有：報(bào)賬系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、預(yù)算編審系統(tǒng)、非稅系統(tǒng)、國稅系統(tǒng)、自然人稅收管理系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等。因此提高信息化水平，首先可以把結(jié)算中心自行開發(fā)的報(bào)賬系統(tǒng)升級(jí)更新為用于執(zhí)行新制度的主系統(tǒng)，并采用信息技術(shù)手段建立與其他系統(tǒng)的信息通道，打造結(jié)算中心財(cái)務(wù)管理一體化系統(tǒng);其次，利用新的技術(shù)化手段實(shí)現(xiàn)兩個(gè)功能之間的平行記賬，通過會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄由系統(tǒng)自動(dòng)完成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，有效降低財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。

（四）嚴(yán)格按照銜接規(guī)定進(jìn)行操作

回避預(yù)算會(huì)計(jì)新舊銜接過程的困難、忽略需要調(diào)整的事項(xiàng)直接將原制度相應(yīng)的科目余額過渡到新賬，認(rèn)為只要在發(fā)生時(shí)不記錄預(yù)算會(huì)計(jì)分錄就不會(huì)對(duì)最終結(jié)果產(chǎn)生影響，這樣的做法不符合銜接規(guī)定，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作還是有影響的。

首先，容易造成會(huì)計(jì)信息使用者的誤解。以不調(diào)整預(yù)付賬款為例：根據(jù)調(diào)整的原理，不存在需要調(diào)整事項(xiàng)的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金減去受托代理資產(chǎn)（現(xiàn)金部分）是等于預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存-貨幣資金;按照這樣的會(huì)計(jì)邏輯，會(huì)計(jì)信息中顯示預(yù)算資金結(jié)存-貨幣資金大于貨幣資金，使用者立即可以知道該單位的會(huì)計(jì)核算有誤，并誤解該單位沒有根據(jù)新制度要求進(jìn)行平行記賬，再嚴(yán)重一點(diǎn)甚至?xí)`解為“挪用了財(cái)政資金”。但是按銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，把預(yù)付的賬款調(diào)減資金結(jié)存，這個(gè)誤解就不存在了。

其次，有可能在執(zhí)行過程中破壞平行記賬的判斷。以應(yīng)付賬款為例，調(diào)整和不調(diào)整在后續(xù)事項(xiàng)處理的區(qū)別：（見表1）

可見，調(diào)整了預(yù)算會(huì)計(jì)科目的后續(xù)執(zhí)行中，根據(jù)新制度原理統(tǒng)一在支付應(yīng)付賬款時(shí)平行記錄預(yù)算會(huì)計(jì);但是不調(diào)整的后續(xù)執(zhí)行中，每次涉及支付應(yīng)付款項(xiàng)，都要先確認(rèn)應(yīng)付賬款形成的時(shí)間，支付2019年前形成的應(yīng)付賬款不需要平行記錄預(yù)算會(huì)計(jì)，支付2019年后形成的應(yīng)付賬款就要平行記錄預(yù)算會(huì)計(jì)。所以不調(diào)整的做法，不利于開發(fā)“自動(dòng)轉(zhuǎn)換預(yù)算會(huì)計(jì)分錄”功能，而且在執(zhí)行過程中也容易引起重復(fù)記錄預(yù)算會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤，給年末的預(yù)算結(jié)余與本年結(jié)余的差異調(diào)整添加了障礙。

四、總結(jié)

結(jié)算中心對(duì)新制度的認(rèn)知還是剛剛起步，無法預(yù)計(jì)不按要求銜接會(huì)產(chǎn)生怎樣的后果。結(jié)算中心會(huì)計(jì)一人承擔(dān)了多個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作，如果因?yàn)殂暯硬徽_的原因，導(dǎo)致要重新核算，時(shí)間和精力的耗費(fèi)都是不可小覷的。好的開始就是成功的一半，因此建議結(jié)算中心應(yīng)認(rèn)真按照銜接規(guī)定完成新制度的銜接工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部，關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），財(cái)政部官網(wǎng)，2017年10月24日.

[2]中華人民共和國財(cái)政部，關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)[2018]20號(hào)），財(cái)政部官網(wǎng)，2018年8月14日.

[3]劉穎.事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接問題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2018，293 （14）：39-40.